Что директор отвечает имуществом за начисленные купцу налоговые недоимки, штрафы и пени – уже давно для нас не новость. Стабильно каждый год в судах рассматриваются тысячи дел, когда собственник юрлица взыскивает с директора претензии налоговиков.
«Налоговые» убытки и их судебно-правовая квалификация
Сразу оговоримся, что термин «налоговые убытки» напрямую в законодательстве не закреплен. Это собирательный термин, который вытекает из взаимного толкования ряда норм Гражданского кодекса РФ и судебно-правовой доктрины (разъяснений высших судов).
Для простоты определимся, что налоговые убытки – это недоимка, доначисленная в результате мероприятий налогового контроля.
В соответствии с пунктом 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 62 от 30.07.2013г., в случае привлечения юридического лица к публично-правовой ответственности (налоговой, административной и т.п.) по причине недобросовестного и (или) неразумного поведения директора понесенные в результате этого убытки юридического лица могут быть взысканы с директора.
Компания привлечена к ответственности? Значит, с руководителя можно взыскать ущерб – разумеется, если это именно его неразумные и недобросовестные действия привели бизнес к печальным налоговым последствиям.
Когда собственники компании могут взыскать с директору ущерб через суд?
Судебные перспективы зависят от множества условностей. Приведём несколько случаев, когда суд с высокой долей вероятности согласится с необходимостью взыскать с директора убытки:
- директор – участник или организатор схемы по получению необоснованной налоговой выгоды (с созданием формального документооборота и использованием техничек – лютым, яростным и неприкрытым – всё, как мы не любим); Постановление АС УО по делу № А47-6183/2020 от 08.12.2021 г.;
- директор исказил налоговую отчётность, что и стало причиной доначислений; Постановление АС ПО по делу № А65-13702/2018 от 13.06.2019 г.;
- нарушен срок уплаты налогов. Постановление АС МО по делу № А40-233680/2018 от 12.08.2019г.;
- утрачено право на применение спецрежима, но директор не перевёл компанию на ОСН и не уведомил об этом ФНС;
- произошла утрата права на применение специального налогового режима, а директор компании своевременно не уведомил об этом налоговый орган и не перевел ее на общий режим налогообложения (Постановление АС ВВО по делу № А43-26500/2017 от 09.06.2020г.).
Однако не все так просто, как может показаться на первый взгляд. Лицу (от компании), которое будет требовать возмещения директором налоговых убытков, необходимо доказать противоправность его поведения, наличие и размер понесенных убытков, а также причинно-следственную связь между противоправностью такого поведения и наступившими убытками.
При этом само по себе решение о привлечении общества к ответственности с уплатой штрафов и пеней не доказывает вину руководителя в причинении убытков: доказывать наличие причинно-следственной связи между действием (ну, или бездействием) директора и доначислением налогов (а также пени и штрафов) придётся самостоятельно.
На практике проще всего подтянуть директора за схематоз (вернее, за создание «формального документооборота») – когда тот не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, а то и сам был организатором, либо участником – смотрим соответственно:
Как определяется размер ответственности директора
А как определить размер ответственности директора?
П.4 Постановления Пленума ВАС РФ № 62 от 30.07.2013 года ничего не говорит нам о том, какие именно убытки можно взыскать с директора в рамках субсидиарки, но это напрямую следует из самой сути налоговой ответственности – она не ограничена только недоимками и включает пени и штрафы, которые налогоплательщик получил в результате доначислений.
А раз пени начислили из-за того, что налоги и сборы были уплачены несвоевременно, то что? Правильно! Компенсация, не компенсация – не важно, мы можем совершенно спокойно включать их в сумму налоговых убытков и суды согласятся с тем, что пени следует взыскивать вместе с недоимками.
Ещё раз: штраф и пени, начисленные ИФНС в результате нарушения сроков по уплате НДС, находятся в прямой связи с действиями директора и являются ущербом обществу, поэтому взыскание с директора данных сумм – законно:
Как директору компании доказывать необоснованность предъявленных к нему требований?
В основном, бремя доказывания возложено на компанию, но это не значит, что директору для защиты себя-любимого и делать ничего не надо. Хочет защитить свою невиновность, так пусть защищается, иначе суд может усмотреть в его позиции признаки недобросовестности. Но как именно это сделать, на что ссылаться, чтобы отбиться от требований компании?
Может зайти вот что:
- недоимка сама по себе не может признаваться убытком;
- в акте и решении налоговых органов нет детальных описаний факта установления умысла директора компании в неполной уплате или неуплате налогов;
- директор принимал решения по указке собственников или бенефициаров;
- выручка зависела от внешней конъюнктуры и Рафик неуиноватая.
А вот ссылаться на бухгалтера – идея так себе. Он, конечно, ведёт отчётность по налогам и бухгалтерию, но по закону обязанность по надлежащему и достоверному ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, в том числе с целью правильного исчисления, установленных законом налогов и иных обязательных платежей, а также обязанность компании по своевременной уплате налоговых платежей возложена на директора. А тот, хоть и может поручить всё это дело буху, отвечать всё равно будет сам, своей головой.
Это так, навскидку. На самом деле, конечно, нужно смотреть конкретно по вашей ситуации и решать, какие доводы подойдут.
Прочитали? Мне очень важна ваша поддержка. Поэтому, если материал понравился, поставьте, пожалуйста ПАЛЕЦ ВВЕРХ и подписывайтесь на "Камералкин",
а ещё вы можете подписаться на телеграм-канал "Камералкин".
Ну, а если вам нужна консультации и помощь с налогами, пишите в бота nalog_off
#налоги #недоимка #юрлица #пени #штрафы #субсидиарка
