Такое предписание дал Конституционный суд (постановление от 14.02.2024 № 6-П). Он прямо указал на недостатки статей 221 и 227 НК, поэтому их положения должны быть переписаны.
Расходы, подтвержденные документально, нельзя учесть одновременно с расходами в пределах норматива в 20 процентов.
Конституционный суд высказал свою позицию, основываясь на анализе двух схожих по существу ситуаций с применением профессионального вычета по НДФЛ:
1.мужчина продал девять грузовиков за столько же, за сколь их купил.
И в соответствии со ст.220 НК рассчитывает на нулевой налог.
Но, налоговики и судьи пришли к выводу, что автомобили были куплены не в личных, а в коммерческих целях, значит, права на вычет в размере расходов на покупку у мужчины нет. А, поскольку, не было предпринимательского статуса, ему в профвычете отказали.
Что создает условия для дискриминации граждан, деятельность которых переквалифицировали в предпринимательскую.
2.женщина сдавала помещения в аренду. Ее проверили налоговики и обвинили в том, что она ведет деятельность без регистрации в качестве предпринимателя. При этом, профвычет женщине не предоставили ни в сумме фактически понесенных расходов, ни в размере 20 процентов от дохода, так как у нее не было статуса предпринимателя (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК).
Обе ситуации попали в Конституционный суд.
Судьи признали, что
-в НК нет прямого запрета на профвычет для "физиков" без статуса предпринимателя.
- но, формулировки статей 221 и 227 НК позволяют по-разному трактовать это правило.
Минфин считает, что в случае переквалификации деятельности в предпринимательскую "физик" не вправе учесть расходы (письмо от 11.12.2020 № 03-04-07/108943).
А Верховный суд считает, непонятно, по каким критериям Налоговики переводят деятельность в "простую, не как у ИП" и на основании своего перевода требуют заплатить налоги в большем размере, чем это предусмотрено для тех, кто зарегистрирован ИП (определение Верховного суда от 04.06.2021 № 309-ЭС21-9331).
То есть, как хотят, так и интерпретируют.
И, когда физлицо-ИПник продает свое имущество, он никогда не угадает, в какую позицию встанут фнс-ники.
Исключить противоречия помогут только поправки в НК. Конституционный суд постановил
до 1 января 2025 года внести в Налоговый кодекс
либо прямой ЗАПРЕТ на профвычеты в такой ситуации
либо РАЗРЕШИТЬ учитывать расходы.
А до этого момента будет действовать временный порядок:
"физики-неИПшники" не могут претендовать на профвычет.
Если право на вычет закрепят в НК или поправки не внесут, то налоговикам придется предоставлять вычеты начиная с 14 февраля 2024 года.
Причем, как по документально подтвержденным расходам, так и в размере 20 процентов от общего дохода, если не будет бумаг.
