Одно из значимых изменений 2024 года коснулось 6-НДФЛ. Необходимость внесения корректировок в расчет связана с вступлением в силу с 01.01.2024 норм НК РФ о новых сроках перечисления НДФЛ в бюджет. Рассказываем, что изменилось в новом расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2024 года.
Поправки в НК РФ, связанные с новой формой 6-НДФЛ
Налоговые агенты по НДФЛ должны представлять в ИФНС расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ). Расчет подается за I квартал, полугодие, 9 месяцев не позднее 25-го числа следующего месяца, а за год – не позднее 25 февраля следующего года (п.2 ст.230 НК РФ). Соответственно, за I квартал 2024 года расчет по форме 6-НДФЛ следует представить не позднее 25 апреля 2024 года.
Форма расчета 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 №ЕД-7-11/753@ (в ред. приказа ФНС России от 29.09.2022 №ЕД-7-11/881) действовала до 01.01.2024, включая представление годового отчета за 2023 год.
Приказом ФНС России от 19.09.2023 №ЕД-7-11/649@ была утверждена новая форма 6-НДФЛ, которая должна была применяться с 01.01.2024, то есть с представления расчета за I квартал 2024 года. Однако до начала применения новой формы расчета законодатели скорректировали сроки и правила уплаты НДФЛ. С 01.01.2024 налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет (Федеральный закон от 27.11.2023 №539-ФЗ):
- не позднее 28-го числа текущего месяца, если НДФЛ удержан с 1-го по 22-е число текущего месяца;
- не позднее 5-го числа текущего месяца, если НДФЛ удержан с 23-го по последнее число предыдущего месяца;
- не позднее последнего рабочего дня года, если НДФЛ удержан с 23 по 31 декабря.
Пока не был принят приказ, подготовленный ФНС, который содержит новую форму и формат расчета 6-НДФЛ, ведомство предлагало налогоплательщикам применять новые формы расчета и справки о доходах с отчетности за I квартал 2024 года, как рекомендованные и приложенные к письму от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@.
Теперь ФНС утвердила новую форму расчета 6-НДФЛ, которую нужно будет применять с отчетности за I квартал 2024 года (приказ от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@). Согласно приказу, обновленные формы и форматы отчетности вступят в силу с 9 апреля 2024 года.
В программах 1С подготовить рекомендованную ФНС форму 6-НДФЛ можно с помощью сервиса 1С-Отчетность (рис. 1).
Изменения в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2024 года
Раздел 1 расчета 6-НДФЛ
В строке 020 «Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению» и в строке 030 «Сумма НДФЛ, возвращенная» (рис. 2) теперь указываются суммы НДФЛ, подлежащие перечислению или возвращенные с начала налогового периода. Иначе говоря, в расчетах 6-НДФЛ за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) будут указаны данные о перечислениях и возвратах налога с начала года нарастающим итогом.
К строкам 021, 022, 023 и 024 об исчисленном и удержанном налоге добавлены еще две строки 025 и 026. Они заполняются следующим образом:
- в строке 021 указывается сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
- за I квартал – за период с 1 января по 22 января;
- за полугодие – за период с 1 апреля по 22 апреля;
- за 9 месяцев – за период с 1 июля по 22 июля;
- за год – за период с 1 октября по 22 октября;
- в строке 022 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
- за I квартал – за период с 23 января по 31 января;
- за полугодие – за период с 23 апреля по 30 апреля;
- за 9 месяцев – за период с 23 июля по 31 июля;
- за год – за период с 23 октября по 31 октября;
- в строке 023 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
- за I квартал – за период с 1 февраля по 22 февраля;
- за полугодие – за период с 1 мая по 22 мая;
- за 9 месяцев – за период с 1 августа по 22 августа;
- за год – за период с 1 ноября по 22 ноября;
- в строке 024 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
- за I квартал – за период с 23 февраля по 28 (29) февраля;
- за полугодие – за период с 23 мая по 31 мая;
- за 9 месяцев – за период с 23 августа по 31 августа;
- за год – за период с 23 ноября по 30 ноября;
- в строке 025 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
- за I квартал – за период с 1 марта по 22 марта;
- за полугодие – за период с 1 июня по 22 июня;
- за 9 месяцев – за период с 1 сентября по 22 сентября;
- за год – за период с 1 декабря по 22 декабря;
- в строке 026 – сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная в периоды:
- за I квартал – за период с 23 марта по 31 марта;
- за полугодие – за период с 23 июня по 30 июня;
- за 9 месяцев – за период с 23 сентября по 30 сентября;
- за год – за период с 23 декабря по 31 декабря.
Если ранее по строке 031 указывалась дата возврата налога, а по строке 032 – сумма налога, то в соответствии с изменениями предусматриваются иные строки:
- строка 031 – сумма НДФЛ, возвращенная в период удержания налога, соответствующий первому сроку перечисления:
- за I квартал – за период с 1 января по 22 января;
- за полугодие – за период с 1 апреля по 22 апреля;
- за 9 месяцев – за период с 1 июля по 22 июля;
- за год – за период с 1 октября по 22 октября;
- строка 032 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (второй срок удержания):
- за I квартал – с 23 января по 31 января;
- за полугодие – с 23 апреля по 30 апреля;
- за 9 месяцев – с 23 июля по 31 июля;
- за год – с 23 октября по 31 октября;
- строка 033 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (третий срок удержания):
- за I квартал – с 1 февраля по 22 февраля;
- за полугодие – с 1 мая по 22 мая;
- за 9 месяцев – с 1 августа по 22 августа;
- за год – с 1 ноября по 22 ноября;
- строка 034 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (четвертый срок удержания):
- за I квартал – с 23 февраля по 28 (29) февраля;
- за полугодие – с 23 мая по 31 мая;
- за 9 месяцев – с 23 августа по 31 августа;
- за год – с 23 ноября по 30 ноября;
- строка 035 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (пятый срок удержания):
- за I квартал – с 1 марта по 22 марта;
- за полугодие – с 1 июня по 22 июня;
- за 9 месяцев – с 1 сентября по 22 сентября;
- за год – за период с 1 декабря по 22 декабря;
- строка 036 – сумма НДФЛ, возвращенная в период (шестой срок удержания):
- за I квартал – с 23 марта по 31 марта;
- за полугодие – с 23 июня по 30 июня;
- за 9 месяцев – с 23 сентября по 30 сентября;
- за год – за период с 23 декабря по 31 декабря.
Уточняется, что значения строк 020–026 (сумма к перечислению) не уменьшаются на соответствующие значения строк 030–036 (возвращенные суммы налога).
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ
- Первое изменение касается наименования самого Раздела 2: из него исключается слово «перечисленных». Название изменено на «Расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ».
- Второе изменение: количество физических лиц, получающих доход, будет указываться не в строках 120–121, а в строках 110–111.
- Третье изменение: сумма дохода, полученного физлицами, указывается в строке 120, а не в строке 110. Ранее суммы полученного дохода разбивались по строкам: 111 – дивиденды, 112 – доход по трудовым договорам, 113 – доход по гражданско-правовым договорам (ГПД) на оказание услуг и выполнение работ, 114 – доходы высококвалифицированных специалистов (ВКС) по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ и услуг.
Новые правила упраздняют это разделение, оставляя только доходы ВКС по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг (для них предусмотрена строка 121). Сумма дохода в строках 120 и 121 указывается нарастающим итогом с начала года (при заполнении расчета за I квартал – период с 1 января по 31 марта). Исчисленная сумма налога указывается в строке 140, как и раньше, а в строке 141 – сумма налога с доходов ВКС (ранее указывалась в строке 142), но больше не нужно отдельно выделять сумму налога с дивидендов (прежняя строка 141). Суммы НДФЛ указываются в строках 140 и 141 нарастающим итогом с начала года (при заполнении расчета за I квартал – период с 1 января по 31 марта). При этом исчисленная сумма налога будет отражаться за весь отчетный период, т. е. с 1 января по 31 марта, 30 июня, 31 октября и 31 декабря без привязки к датам перечисления исчисленных сумм.
- Четвертое изменение: строка 130 переименована с «Суммы вычетов» на «Сумму вычетов и расходов». В ней указывается обобщенная по всем физлицам сумма вычетов и расходов, уменьшающих облагаемый доход нарастающим итогом с начала налогового периода (года). Речь идет о расходах и вычетах, которые приведены в Приложении №2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 №ММВ-7-11/387.
- Пятое изменение: введена строка 131 «налоговая база». В ней отражается обобщенная по всем физлицам налоговая база (сумма полученного дохода за минусом вычетов) нарастающим итогом с начала налогового периода (года). Поскольку в Разделе 2 по каждой налоговой ставке заполняется отдельный лист, полагаем, что в строке 131 указывается налоговая база по конкретной ставке. Вероятно, это сделано для возможности сравнения показателей 6-НДФЛ с данными расчета по страховым взносам (РСВ).
- Шестое изменение вводит в Раздел 2 строку 156. В ней отражаются суммы НДФЛ с дивидендов от источников за пределами РФ, уплаченные по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Речь идет о суммах, которые уменьшают исчисленную сумму НДФЛ по пункту 2 статьи 214 НК РФ.
Общая сумма удержанного налога с начала налогового периода по конец отчетного периода, как и прежде, указывается по строке 160 (без привязки к перечислению налога). Вместе с тем дополнительно указываются суммы удержанного налога за последний квартал следующим образом:
- в строке 161 – сумма налога, удержанная с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала;
- в строке 162 – сумма налога, удержанная с 23-го числа первого месяца по последнее число первого месяца последнего квартала;
- в строке 163 – сумма налога, удержанная с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала;
- в строке 164 – сумма налога, удержанная с 23-го числа второго месяца по последнее число второго месяца последнего квартала;
- в строке 165 – сумма налога, удержанная с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала;
- в строке 166 – сумма налога, удержанная с 23-го числа третьего месяца по последнее число третьего месяца последнего квартала.
Общая сумма возвращенного налога с начала налогового периода по конец отчетного периода, как и прежде, указывается по строке 190. Вместе с тем дополнительно указываются суммы возвращенного налога за последний квартал следующим образом:
- в строке 191 – сумма налога, возвращенная с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала;
- в строке 192 – сумма налога, возвращенная с 23-го числа первого месяца по последнее число первого месяца последнего квартала;
- в строке 193 – сумма налога, возвращенная с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала;
- в строке 194 – сумма налога, возвращенная с 23-го числа второго месяца по последнее число второго месяца последнего квартала;
- в строке 195 – сумма налога, возвращенная с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала;
- в строке 196 – сумма налога, возвращенная с 23-го числа третьего месяца по последнее число третьего месяца последнего квартала.
В первоначальной версии расчета, утв. Приказом №649@, строк 165–166 и 195–196 не было.
Справка о доходах и суммах налога физического лица (Приложение №1 к Расчету 6-НДФЛ)
В справке о доходах и НДФЛ изменения следующие. Исключена строка «Сумма налога перечисленная». Федеральный закон от 28.12.2022 №565-ФЗ изменил содержание этой справки – исключил из нее сведения о суммах налога, уплаченных в бюджет.
Кроме того, добавлено поле «Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве». В нем указывается сумма налога с дивидендов от источников за пределами РФ, уплаченная по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Речь идет о суммах, которые уменьшают исчисленную сумму НДФЛ по пункту 2 статьи 214 НК РФ.
