С расчета за 2023 год применяйте новую форму, чтобы отчитаться как налоговый агент по выплатам в пользу иностранных организаций и удержанному налогу. ФНС предупредила, что за расчет теперь будут штрафовать так же, как за декларации и РСВ (письмо от 14.11.2023 № ШЮ-4-13/14369).
Компания выступает налоговым агентом по налогу на прибыль, если выплачивает доходы иностранным организациям. Речь идет о дивидендах, доходах от использования права на объекты интеллектуальной собственности, от реализации недвижимости, от международных перевозок и т. д. (п. 1 ст. 309 НК). По таким доходам фактически налогоплательщиком является иностранная организация, но, если на территории России у них нет постоянных представительств или доходы не относятся к их основной деятельности, исчислить и удержать налог на прибыль должен источник выплаты, то есть налоговый агент (ст. 310 НК, письмо Минфина от 29.04.2021 № 03-08-05/32988).
Расчет о выплаченных доходах и удержанных налогах за 2023 год надо подать по новой форме (утв. приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675). Срок — 25 марта 2024 года. Бланк учитывает все изменения в НК, в том числе порядок пересчета суммы налога, исчисленной в иностранной валюте. Раньше переводить сумму в рубли нужно было по курсу ЦБ на день уплаты налога, сейчас вы берете курс на день выплаты дохода (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК). В строке 120 в подразделе 3.2 раздела 3 отражайте официальный курс рубля на эту дату.
Подавать расчет необходимо в отношении всех выплаченных доходов, в том числе необлагаемых (решение Верховного суда от 30.03.2023 № АКПИ23-19). В связи с этим в налоговый расчет добавили новые разделы 4 и 5: сведения о выплаченных доходах, не подлежащих налогообложению (за исключением продажи товаров), и сведения о выплаченных доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению. Кроме того, расширили перечень кодов доходов — их теперь 40, а не 28, как раньше (приложение 6 к приказу № ЕД-7-3/675).
Если выплата в пользу иностранной компании была только в первом отчетном периоде (январь или 1-й квартал), то обязанность по представлению налоговых расчетов сохраняется до конца года. Поскольку налоговый расчет вы заполняете нарастающим итогом, его нужно представлять в течение всего налогового периода (письмо № ШЮ-4-13/14369). Это важно, поскольку с 2024 года за непредставление расчета наказывать будут строже. Агенту будет грозить штраф в размере от 5% до 30% от неуплаченной суммы налога и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК). Тогда как сейчас применяют только штраф в 200 руб. за непредставленный документ (ст. 126 НК). Более того, с 2024 года инспекторы могут заблокировать счета, если агент не представит расчет в течение 20 рабочих дней по истечении срока (п. 3.2 ст. 76 НК).
