Налоговые агенты по НДФЛ – кто они?
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ, налоговыми агентами по НДФЛ являются юридические лица, ИП, частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, обособленные подразделения иностранных компаний и другие субъекты, в результате взаимодействия с которыми налогоплательщик получил доход, причем как в денежной, так и в натуральной форме.
Чаще всего в качестве налоговых агентов по НДФЛ выступают работодатели. Они выплачивают зарплату своим работникам, соответственно, у них возникает обязанность исчислить с этой суммы подоходный налог, своевременно перечислить его в бюджет и в установленные сроки отчитаться по НДФЛ перед контролирующими органами (ИФНС).
Бывает, что фирма привлекает персонал по договору найма сотрудников. В этом случае в отношении этих работников налоговым агентом является организация, в штате которой они состоят, а не нанимающая сторона, так как именно юрлицо-исполнитель выплачивает людям гонорар за работу.
А вот физические лица, не зарегистрированные как ИП, не являются налоговыми агентами, даже если они и производят выплаты в пользу других физических лиц. В такой ситуации рассчитать и перечислить НДФЛ, а также отчитаться по подоходному налогу должен человек, который получил доход от другого физлица.
В чем отличие налогового агента от налогоплательщика? Эти понятия нередко путают в виду схожести их звучания и написания.
Налогоплательщик – лицо, из средств которого производится удержание налога, а налоговый агент – по сути просто посредник между налогоплательщиком и бюджетом. Налоговый агент удерживает сумму налога с дохода в пользу налогоплательщика, а не из собственной прибыли.
Обязанности налогового агента
Обязанности налогового агента по НДФЛ и другим налогам перечислены в ст. 230 НК РФ. Это следующие функции:
- расчет подоходного налога с суммы начислений в пользу физлиц;
- удержание НДФЛ;
- перечисление налога в установленные сроки в бюджет;
- формирование и предоставление отчетности по НДФЛ.
В 2023 - 2024 гг. отчет 6-НДФЛ отправляется на проверку не позднее 25 числа по окончании каждого отчетного квартала. Годовая форма сдается до 25 февраля года, следующего за отчетным.
Перечислять в бюджет подоходный налог в 2023 году необходимо при выплате зарплаты, а не как раньше – только по завершении месяца. Это нововведение возникло в связи с появлением ЕНП.
Что касается самой выплаты налога, то теперь она осуществляется в составе ЕНП. Правда, 2023 год является переходным периодом. Поэтому в этот временной отрезок допустим и другой вариант – уплата НДФЛ отдельной платежкой с указанием соответствующего КБК (актуальные на 2023 год КБК можно найти в приказе Минфина от 17.05.2022 № 75н).
В каком порядке налоговый агент ведет учет НДФЛ и отражает исчисленный и удержанный НДФЛ в отчетности, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Ответственность налоговых агентов по НДФЛ
За несоблюдение налоговыми агентами по НДФЛ своих обязанностей предусмотрена ответственность.
Так, в случае, если работодатель не удержит и не перечислит в бюджет НДФЛ, то на него накладывается штраф в размере 20% от неуплаченной величины подоходного налога (п. 1 ст. 123 НК РФ).
Случается, что доходов налогоплательщика не хватает для того, чтобы перекрыть задолженность по НДФЛ. Такое, например, может случиться при увольнении сотрудника. Как быть в этом случае налоговому агенту? Ведь по сути он не виноват в том, что не может исполнить свою обязанность по удержанию и уплате НДФЛ.
Выход есть. В срок до 25 февраля года, следующего за отчетным, необходимо подать в ИФНС соответствующее уведомление, разъясняющее ситуацию. Так работодатель снимет с себя обязанность по удержанию подоходного налога с работника. Ответственность по расчету с бюджетом будет переложена на само физлицо – об этом его должным образом уведомит ФНС.
Если же не подать уведомление в налоговую, то у налогового агента возникнет недоимка по НДФЛ, что повлечет за собой пенни и штрафы.
Итак, налоговыми агентами по НДФЛ являются субъекты хозяйствования, выплачивающие доход физическим лицам. Это могут быть юрлица, ИП, частнопрактикующие юристы и адвокаты, обособленные подразделения иностранных организаций. Налоговые агенты обязаны рассчитать подоходный налог с величины доходов физлиц, удержать его, своевременно перечислить в бюджет и в установленные сроки отчитаться по НДФЛ перед контролирующими органами. Недобросовестное исполнение обязанностей налоговыми агентами чревато штрафами и пенни.
