Вы никогда не занимались учетом в банках, но имеете богатые представления о ведении бухгалтерского учета в промышленных, торговых или в иных нефинансовых организациях и хорошо знаете как строятся их отчеты о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс и прочие формы отчетности? Если да, то с помощью настоящей статьи Вы легко и быстро сможете понять, как осуществляется бухгалтерский учет в кредитных организациях.
В начале текста сконцентрируюсь на наиболее важных экономико-финансовых отличиях.
Отличие №1. Выручка
Отличие в содержании и в расчете выручки, на мой взгляд, наиболее значимо.
В учете нефинансовой организации признание выручки отражается проводкой, смысл которой состоит в росте дебиторской задолженности и росте дохода компании (Дебет 62 – Кредит 90-1).
Увеличение дебиторской задолженности по счету 62 отражается в составе оборотных активов нефинансовой организации, в отчете о финансовых результатах (типовая форма 0710002) сумма увеличения обязательств покупателей (без НДС) отражается в структуре выручки.
В банке в момент выдачи кредита на срок, к примеру, до 30 дней физическому лицу, который является гражданином РФ, дебетуется счет 45502 (дебетовое сальдо которого отражается в строке «кредиты (займы) и дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса банка формы 0409802), а кредитуется, к примеру, счет 40817 (пассивный банковский счет клиента - физического лица). Отдельно производится проводка, отражающая начисление процентов: Дебет 47427 (начисленные проценты по размещенным средствам банка) – Кредит 70601 (доходы). Кредитовый оборот счета 70601 и формирует основные доходы (выручку) банка.
Указанные правила можно кратко резюмировать следующим образом: в учете банка сумма обязательств клиента-кредитора входит в состав дохода только в части суммы процентов, в учете нефинансовой компании в полной сумме, подлежащей оплате (без НДС). Этот вывод нагляно отражен на схеме, представленной ниже.
Отличие №2. Схема «создания» кредитных денег
Практически во всех учебниках макроэкономики есть глава или раздел, название которого сводится к следующему «Как банки создают деньги»?
Это яркое и запоминающееся название показывает одно из ключевых отличий механизма учета в банковской организации, абсолютно не характерного для нефинансовых организаций.
Классический академический пример состоит в том, что вкладчик банка вносит наличные средства на свой банковский счет через кассу банка (проводка в терминах 809-П для вкладчика-гражданина РФ: Дебет 20202 – Кредит 40817), далее банк резервирует определенный процент от внесенной суммы в центральном банке (в России нормы обязательных резервов устанавливаются решением совета директоров ЦБ РФ об обязательных резервных требованиях, по состоянию на момент публикации настоящей статьи руководствуются следующим документом , проводка имеет вид: Дебет 30202 - Кредит 30102). Этот процент называется нормой резервных требований.
В соответствии с правилами осуществления активных операций банка, банк может выдать ссуду клиентам (физическим лицам, к примеру) на сумму, равную сумме вклада, умноженной на (1 – норма обязательных резервов). Эта операция будет отражена следующей проводкой: Дебет 45502 – Кредит 40817. Именно эта операция отличает банк и нефинансовую компанию, так как ее суть состоит в том, что в пассиве баланса одного банка рождаются новые («неналичные», кредитные) деньги, которые согласно своей экономической сути представляют собой обязательства банка перед заемщиком (кредит счета 40817) и которыми любой гражданин России может оплачивать товары и услуги, а в активе кредитным безналичным деньгам соответствует долг заемщика банком. Иными словами, банк одновременно становится и должником и кредитором по отношению к одному и тому же клиенту, что и позволяет ему создать кредитные деньги проводкой Дебет 45502 – Кредит 40817.
Далее, если заемщик осуществит оплату товаров и услуг безналичными кредитными деньгами продавцу, являющемуся клиентом другого банка, поступившие денежные средства на счет второго банка также будут подлежать резервированию, что и позволяет в рамках курса макроэкономики оценивать максимальный потенциал создания безналичных кредитных денег по отношению к массе наличных денег (мультипликатор банковской системы равен отношению единицы и нормы резервных требований). Следует подчеркнуть, что в юридических реалиях банковских систем стран мира нормы резервных требований для вкладов физических и юридических лиц и для резидентов/нерезидентов различаются, что не позволяет к реальным вычислениям применять формулу банковского мультипликатора.
В нефинансовой организации проводок, аналогичных Дебет 45502 – Кредит 40817 практически нет. В операционной (не связанной с финансовыми активами или агентскими отношениями) деятельности нет потребности в таких проводках, как Дт 60 – Кт 62, или Дт 60 – Кт 60, Дт 76 – Кт 76 (за исключением операций зачета встречных требований, например, в соответствии со статьей 410 ГК РФ).
Отличие №3. Счета учета денежных средств
В нефинансовой организации для учета денежных средств применяют знакомые многим активные счета 50 – 57. Счета 51 и 52 являются счетами в кредитных организациях. Для банков эти же самые счета являются пассивными и для случая коммерческих организаций начинаются с цифр 40702.
Для самих банков аналогом счета 51 выступают корреспондентские счета, открытые в центральном банке (в экономической литературе его часто именуют «банком банков») и корреспондентские счета, открытые в других коммерческих банках (все названные счета начинаются с цифр 301).
Что касается счета кассы, то учетно-экономических отличий нет. Аналогом счета 50 нефинансовой организации является счет 20202 банка. Когда Вы вносите наличные средства в кассу банка, Вам выдадут приходный ордер, в котором Вы увидите текст «Дебет 20202».
Отличие №4. Резервы обесценения
В каждом счете учета (первого порядка, трехзначного) кредитной задолженности клиентов банка (счета учета его дебиторской задолженности) существует счет второго порядка (пятизначный) «резервы на возможные потери». Например, для счета 321 «Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам» существует счет 32115 «Резервы на возможные потери». Этот счет (и подобные ему счета) аналогичен счету 63 нефинансовой организации.
Если для сомнительной дебиторской задолженности нефинансовой организации применяют проводку Дебет 91-2 (прочие расходы) – Кредит 63 (резерв по сомнительным долгам), то в банковском учете все аналогично: Дебет 70606 (Расходы) – Кредит 32115 (резервы на возможные потери).
Отличие №5. Нормативные акты, регулирующие учет
План счетов бухгалтерского учета в банках представлен в Положении ЦБ РФ от 24.11.2022 №809-П «О плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения». План счетов нефинансовых организаций введен приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
Отличие №6. Синтетические счета
В банковском учете РФ существует кодифицированная система нумерации счетов. Каждый лицевой счет содержит информацию о коде валюты (с шестой по восьмую цифру). На конверте с Вашей банковской картой для расчета в рублях Вы можете увидеть, что номер счета начинается с цифр 40817810…. 40817 – это номер счета второго порядка, название которого «Физические лица» (это денежный долг банка перед Вами), а число 810 отражает код валюты – рубль.
Первые пять цифр, которые важны для бухгалтеров банков, понимающих смысл каждой хозяйственной операции, являются номером счета второго порядка и включают номер счета первого порядка (это первые 3 цифры).
В учете нефинансовых организаций понятия счетов «первого» и «второго» порядков нет. Им аналогичны понятия синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов. Жесткой кодификационной системы аналитических счетов (как в случае с банковскими лицевыми счетами) не существует.
Отличие №7. Некоторые основные счета банковского и небанковского учета
В таблицах ниже приведены сопоставления счетов из 94н и из 809-П. С их помощью Вы легко сформируете проводки, известные из небанковского учета и примените их с точки зрения бухгалтера банка.
Очень надеюсь, что после прочтения данной статьи банковский учет стал для Вас намного проще, логичнее и понятнее. Если у Вас остались вопросы – вы можете забронировать консультацию на сайте ffaconsult.com. Буду рад Вам помочь!
Леонид Краснощеков
