У тех, кто платит налог на сверхприбыль, могут возникать ситуации, когда потребуется скорректировать налоговую базу по нему, даже если сам налог уже рассчитан и уплачен.
В соответствии с положениями закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ (далее – закон № 414-ФЗ), такое возможно в двух ситуациях: принятые в расчет показатели прибыли изменились в результате доначислений ФНС и(или) организация сама сделала перерасчеты и подала уточненные декларации.
Если налог на прибыль доначислили налоговики
Налоговики провели проверку за годы, участвующие в расчете налога на сверхприбыль (далее будем использовать сокращение НСП), и результатом проверки стало доначисление налога на «обычную» прибыль. Если организация при этом является плательщиком НСП, то ей понадобится скорректировать налоговую базу НСП следующим образом:
Размер доначисления Х 5 + Сумма налоговых баз, использованная в первичном расчете НСП
где
- размер доначисления – значение, на которое была увеличена база по налогу на прибыль
за соответствующий год по итогам налоговой проверки;
- 5 – это специальный коэффициент, установленный ч. 11 ст. 3 закона № 414-ФЗ.
Налоговую базу, использованную в самостоятельном расчете НСП, надо увеличить не просто на то, что доначислила налоговая при проверке, а на пятикратную величину доначислений.
Таким образом, в механизм исчисления НСП заранее заложена «санкция» на случай, если сам плательщик сэкономил на налоге, а налоговики это нашли и исправили.
Увеличившийся из-за перерасчетов НСП нужно будет доплатить.
Если налоговая база изменилась в результате самостоятельных уточнений
Если организация сама скорректировала свои данные по налогу на прибыль и подала уточненки за 2021 или 2022 год, то нужно пересчитать и НСП, включив в налоговую базу по прибыли, используемую в расчете НСП, результаты проведенных уточнений.
Возможны два варианта:
1. Если по итогу исправлений налоговая база по налогу на сверхприбыль увеличилась, налог нужно пересчитать, доплатить и тоже подать по нему уточненную декларацию. Напомним, что при самостоятельном выявлении ошибок и их исправлении организация освобождается от ответственности в случаях, указанных в п. 4 ст. 81 НК РФ. Так, например, штрафа не будет, если уточненную декларацию по НСП подали до того, как ошибку, приведшую к занижению налога, обнаружила ФНС. Не будет санкций и тогда, когда
организация узнала о назначении выездной налоговой проверки, подала сама утоненку и на момент ее подачи было положительное сальдо ЕНС в размере недоплаченного налога и соответствующих ему пеней (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, письмо Минфина от 06.10.2023 № 03-03-06/2/94926).
Отметим, что «штрафного» коэффициента (как при доначислении по итогам налоговой проверки) для самостоятельных исправлений и уточнений не предусмотрено.
2. Если в результате исправлений и сдачи уточненной декларации по налогу на прибыль уменьшилась налоговая база по НСП, организация вправе пересчитать НСП и подать по нему уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если при этом образуется излишне уплаченный НСП, он будет учтен на ЕНС организации. Его можно будет вернуть по заявлению в порядке, установленном ст. 79 НК РФ (письмо Минфина от 06.10.2023 № 03-03-06/2/94926).
Обращаем внимание, что уточнения по налогу на прибыль могут быть связаны, в том числе, с учетом убытка присоединенной организации. Согласно ч. 9 ст. 3 закона № 414-ФЗ налоговую базу юрлиц, реорганизованных в форме присоединения, следует рассчитывать с учетом данных присоединенного юрлица. Если у такого юрлица был убыток, то он окажется учтен при исчислении НСП. Об этом частном случае уточнения налоговой базы по
налогу на сверхприбыль отдельно давал пояснения Минфин в письме от 25.09.2023 № 03-03-06/1/91029.