Возможности: если генеральный директор зарегистрирован в качестве самозанятого, то доход в виде процентов по договору займа, предоставленному ранее компании, является объектом налогообложения НПД и освобождается от НДФЛ.
Риски: данный порядок налогообложения возможно придется доказывать в суде.
Договоры с самозанятыми находятся под пристальным вниманием налоговых органов. Любой договор, по которому компания заплатит меньше налогов или взносов, проверяющие воспринимают как незаконную налоговую оптимизацию. Часто на практике встречаются случаи, когда договором с самозанятым подменяются трудовые отношения, в результате компания получает существенную экономию на зарплатных налогах. Судебную практику по таким делам ФНС направляла ранее в Письме от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674.
При грамотном подходе, основываясь на действующих нормах законодательства, можно применять налоговые преференции, доступные самозанятым и в иных случаях.
Так, в Решении от 28.09.2023 по делу N А40-147367/23-154-1714 Арбитражный суд Москвы принял доводы организации-заявителя и признал незаконным решение ИФНС по камеральной проверке 6-НДФЛ.
Согласно материалам дела, генеральный директор компании был зарегистрирован в качестве самозанятого. В проверяемом периоде компания выплачивала ему проценты по договору займа денежных средств, которые по мнению проверяющих должны были быть объектом обложения НДФЛ.
Суд обратил внимание, что в соответствии с ч. 8 ст. 2 Федерального закона N 422-ФЗ от 27.11.2018, регламентирующего порядок применения налога на профессиональный доход (НПД) самозанятыми, физические лица, применяющие этот специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НПД указан в ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 422-ФЗ и является закрытым. Доход в виде процентов по договорам займа в указанном перечне отсутствует. При этом запрет на применение НПД работниками (бывшими работниками) распространяет свое действие только на случаи оказания услуг (выполнение работ).
Суд учел разъяснения Минфина, направленные в Письмах 25.02.2019 г. N 03-11-11/12012, от 20.02.2021 г. N 03-11-11/12103, и пришел к выводу, что применение НПД в отношении дохода в виде процентов по займам законом не запрещено. В связи с этим доначисление НДФЛ в отношении таких доходов, полученных генеральным директором, применяющим НПД, неправомерно.
На заметку: при работе с самозанятыми важно учесть, что доход налогоплательщика за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб. Если лимит превышен, физическое лицо теряет право применять данный спецрежим.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.
Подпишитесь на канал, чтобы не пропустить наши авторские материалы по самым свежим и значимым новостям!
