Согласно разъяснениям ведомства от 14.09.2023 № ИС-учет-46 компании, которые являются плательщиками указанного налога должны соблюдать следующий порядок ведения бухучета:
- Сумма налога на сверхприбыль и сумма обеспечительного платежа по налогу, перечисленная налогоплательщиком в бюджет, должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 г. При этом фактические расчеты с бюджетом по налогу будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета записями 2024 г.
- Отражение объектов бухучета, связанных с уплатой налога, на счетах бухучета следует осуществлять в соответствии с действующим Планом счетов:
Содержание факта хозяйственной жизни
Проводки
2023 год
Признание оценочного обязательства по уплате налога на сверхприбыль (в сумме, определенной налогоплательщиком)
Дт 99
Кт 96
Перечисление обеспечительного платежа в бюджет
Дт 68
Кт 51
Увеличение величины оценочного обязательства (при необходимости)
Дт 99
Кт 96
Уменьшение величины оценочного обязательства (при необходимости)
Дт 96
Кт 99
2024 год
Признание обязательства по налогу на сверхприбыль (по налоговой декларации)
Дт 96
Кт 68
Признание суммы обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль суммой уплаченного налога на сверхприбыль
Дт 68
Кт 68
Уплата налога на сверхприбыль
Дт 68
Кт 51
- Оценочное обязательство по уплате налога должно признаваться в бухучете в сумме, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по налогу.
- При наличии обоснований изменения намерений налогоплательщика и исходя из фактического перечисления или неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет сумма оценочного обязательства по налогу может корректироваться на отчетную дату - на 31.12.2023 г.
- Аналитический учет по синтетическим счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 96 «Оценочные обязательства», 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование, как минимум, показателей об объектах бухучета, связанных с уплатой налога, которые будут отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность за 9 месяцев 2023 г. должна содержать следующие показатели:
1. величину оценочного обязательства по налогу - в составе оценочных обязательств;
2. признанную расходом сумму оценочного обязательства по налогу - в статье «Прочее» отчета о финансовых результатах, а именно после статей:
- «в том числе текущий налог на прибыль»;
- «в том числе отложенный налог на прибыль».
- Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2023 г. будет содержать:
1. сумму обеспечительного платежа, перечисленную в бюджет, - в составе дебиторской задолженности;
2. величину оценочного обязательства по налогу - в составе оценочных обязательств;
3. признанную расходом сумму оценочного обязательства по налогу - в статье «Прочее» отчета о финансовых результатах после статей:
- «в том числе текущий налог на прибыль»;
- «в том числе отложенный налог на прибыль».
- Существенные показатели об объектах бухучета, связанные с уплатой налога, следует приводить в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно. Это можно сделать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Таким образом, соблюдение указанного порядка поможет плательщикам налога на сверхприбыль правильно организовать бухучет объектов, связанных с исчислением и уплатой налога.
В материале «Новый налог на сверхприбыль в России в 2023 году» рассказывается, кто является плательщиком налога и порядок расчета.
