Как принять к учету
Согласно п. 8 ПБУ 19/02, при учете финансовых вложений берут их первоначальную стоимость, особенности определения которой зависят от способа приобретения акций. Это может быть покупка, передача ценных бумаг как вклад в уставный капитал или безвозмездная передача участником (учредителем) или третьим лицом. Единицу учета выбирают произвольно: это может быть 1 акция или пакет акций одного эмитента. Дополнительные расходы включают в первоначальную стоимость или в прочие расходы, если эти затраты несущественны по сравнению с ценой приобретения.
Покупка
Если акции оплачены деньгами, первоначальная стоимость равна уплаченной сумме. Если способ оплаты был неденежный, первоначальную цену определяют по правилам п. 14 ПБУ 19/02. Для оценки берут рыночную стоимость переданного имущества. Если установить ее невозможно, используют рыночную цену акций с учетом недавних сделок с аналогичными акциями либо привлекают для оценки независимого эксперта.
Операции отражают такими записями:
Описание операций
Дебет
Кредит
Приняты к учету купленные акции
58-1
76
Перечислена оплата продавцу
76
51
Закрытие расчетов с продавцом (при неденежной оплате)
76
62 (76 и др.)
Отражение затрат (включая НДС) в первоначальной стоимости акций или в составе прочих расходов
58-1 (91-2)
60 (76)
Оплачены дополнительные затраты
60 (76)
51
Вклад в уставный капитал
В этом случае первоначальную стоимость определяют участники (учредители) общества, при этом она не может быть выше стоимости, определенной независимым оценщиком.
Принятые к учету акции отражают следующими проводками:
Суть операций
Дебет
Кредит
Акции учтены по согласованной стоимости
58-1
75-1
Отражен эмиссионный доход, если согласованная стоимость акций превышает номинальный размер вклада в уставный капитал
75-1
83
Затраты (включая НДС) учтены в первоначальной стоимости или в прочих расходах
58-1 (91-2)
60 (76)
Учтены дополнительные расходы
60 (76)
51
Безвозмездное получение
При безвозмездной передаче ценных бумаг первоначальную стоимость определяют в соответствии с п. 13 ПБУ 19/02, а именно:
- по рыночной цене, если акции обращаются на открытом рынке ценных бумаг (ОРЦБ);
- как сумму, которую можно получить в случае реализации на дату принятия к учету, если они не обращаются на рынке.
При безвозмездном получении акций записи такие:
Описание операций
Дебет
Кредит
Акции приняты к учету, за счет их стоимости увеличен добавочный капитал
58-1
83
Приняты к учету акции, полученные безвозмездно от лиц, не являющихся учредителями (участниками), стоимость включена в прочие доходы
58-1
91-1
Затраты (с НДС) включены в начальную цену или в прочие расходы
58-1 (91-2)
60 (76)
Учтены дополнительные расходы
60 (76)
51
Как отражать в бухгалтерском учете операции с акциями других организаций, рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к информационно-правовой системе, бесплатно получите пробный демодоступ и переходите в Готовое решение.
Бухгалтерский учет переоценки стоимости
Если акции обращаются на ОРЦБ, то в конце отчетного периода их стоимость необходимо отражать по рыночной цене на текущий момент. Для этого нужно провести переоценку акций в бухгалтерском учете, это можно делать каждый месяц, каждый квартал или в конце года в зависимости от особенностей учетной политики. Для установления рыночной стоимости на текущий момент рассматривают данные организованных рынков, в том числе иностранных. Если организатор торговли не рассчитал рыночную цену, то для расчета берут последнюю по времени цену. В балансе стоимость акций корректируют на величину, которая является разностью между текущей рыночной стоимостью и предыдущей ценой. Положительную сумму корректировки учитывают в прочих доходах, а отрицательную – в прочих расходах.
Записи при переоценке стоимости такие:
Суть операций
Дебет
Кредит
Цена увеличена до текущей стоимости
58-1
91-1
Цена уменьшена до текущей рыночной стоимости
91-2
58-1
Резерв под обесценение
Если акции не обращаются на рынке, они могут обесцениваться из-за снижения платежеспособности эмитента или его банкротства, поэтому необходимо периодически проверять наличие условий снижения стоимости, перечисленные в пп. 37, 38 ПБУ 19/02. Такие проверки проводят в конце отчетного года, а также при составлении промежуточной отчетности. Если снижение обнаружено и его значение оказалось существенным, формируют резерв под обесценение. Критерии, по которым определяется снижение, нужно отразить в учетной политике.
Созданный резерв отражают записью:
Описание операций
Дебет
Кредит
Сформирован резерв под обесценение
91-2
59
Бухгалтерский учет выбытия акций
Когда акции перестают относиться к финансовым вложениям, их стоимость в учете списывают. Выбывать ценные бумаги могут и в форме продажи, безвозмездной передачи или оплаты вклада в уставный капитал. При этом акции оценивают:
- по последней цене, если они обращаются на ОРЦБ;
- по начальной цене учетной единицы, начальной средней стоимости или цене первых приобретенных акций (способ оценки нужно зафиксировать в учетной политике), если они не обращаются на рынке.
Продажа
Полученную сумму учитывают в прочих доходах на дату перехода прав к покупателю. Стоимость проданных акций и расходы по их реализации включают в прочие расходы.
Важно!Продажа акций не облагается НДС. Если приобретали услуги в связи с продажей, «входной» НДС к вычету не принимают, а включают в стоимость услуг при их учете.
Бухгалтерский учет акций при реализации следующий:
Описание операций
Дебет
Кредит
Получен доход от продажи
76
91-1
Стоимость выбывших акций отнесена в прочие расходы
91-2
58-1
Отражены расходы по продаже (с НДС) в прочих расходах
91-2
60 (76)
Списан резерв под обесценение (при наличии)
59
91-1
Получены денежные средства
51
76
Учтены расходы, связанные с продажей
60 (76)
51
Вклад в уставный капитал
В этом случае стоимость ценных бумаг списывают на дебет 76 счета.
Описание операций
Дебет
Кредит
Акции переданы в оплату взноса в УК
76
58-1
Списан резерв под обесценение (если он сформирован)
59
91-1
Безвозмездная передача
В соответствии с п. 25 ПБУ 19/02 стоимость акций списывают в прочие расходы, как и в случае, когда акции перестают считаться финансовыми вложениями.
Сделать нужно следующие проводки:
Описание операций
Дебет
Кредит
Стоимость акций списана в прочие расходы
91-2
58-1
Списан резерв под обесценение (при наличии)
59
91-1
Итоги
Выбор бухгалтерских проводок для отражения операций в учете зависит от способа приобретения и выбытия акций.
