Рубрика ВОПРОС ЭКСПЕРТУ
В серии этих тематических постов мы покажем вам реальные вопросы,
на которые отвечают эксперты нашей ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИИ.
В конце статьи — БОНУС для вас!:)
Отвечает эксперт «Линии консультаций» ООО «РайТ» Лебедева Ольга Геннадьевна
Вопрос:
Возмещение НДС при покупке товаров из Китая.
Как принять к вычету НДС, уплаченный на таможне?
Какие подтверждающие документы нужны для вычета НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров?
Изучив Ваш вопрос, сообщаем:
При импорте товаров в Россию нужно платить НДС. Однако в некоторых случаях импорт освобожден от налога. Например, если вы ввозите технологическое оборудование, аналогов которого не производят в РФ.
Чтобы рассчитать НДС, сначала определите налоговую базу: сложите таможенную стоимость товара, пошлины по нему и акцизы. Затем базу умножьте на ставку 10% или 20%.
Налог нужно платить на таможне одновременно с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации.
Уплаченный НДС вы сможете заявить к вычету после того, как примете к учету ввезенные товары.
При покупке товаров (работ, услуг) у иностранной организации сумму НДС определяйте по расчетной ставке 20/120 (10/110).
Уплачивайте налог посредством ЕНП в общие сроки - не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом.
Документальным подтверждением места оказания услуги в соответствии с п. 30 Протокола являются:
- договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств - членов ЕС;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
- иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов ЕС. Обоснование:
Обложение НДС импорта товаров из Китая
Порядок начисления и уплаты НДС при импорте товаров из Китая такой же, как и при импорте товаров из другой страны, не входящей в ЕАЭС. Никаких особенностей для импорта из Китая не установлено.
Если ввоз товара облагается НДС (нет оснований для освобождения от налога), то, по общему правилу, при импорте товаров из Китая нужно:
рассчитать НДС. Для этого определите налоговую базу как сумму таможенной стоимости товаров и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (если товар подакцизный), а затем умножьте ее на ставку налога 10% или 20% в зависимости от вида товара, который импортируете (пп. 4 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 160, п. п. 2, 3, 5 ст. 164, п. 5 ст. 166 НК РФ, пп. 24 п. 1 ст. 2, п. 4 ст. 53 ТК ЕАЭС);
заплатить начисленный НДС таможенному органу одновременно с другими таможенными платежами (пп. 24 п. 1 ст. 2, пп. 1 п. 1 ст. 135, п. п. 1, 9 ст. 136, пп. 6 п. 1 ст. 189, п. п. 1, 10 ст. 198 ТК ЕАЭС).
Уплаченный "ввозной" НДС можно принять к вычету при соблюдении условий либо в определенных случаях учесть в стоимости ввезенных товаров (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Сама операция по ввозу товара из Китая и расчет НДС по ней в декларации по НДС не отражаются. Расчет "импортного" НДС отражается в таможенной декларации на товары (пп. 24 п. 1 ст. 2, пп. 3 п. 1 ст. 46, пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105, пп. 5 п. 1 ст. 106 ТК ЕАЭС). В декларации по НДС "ввозной" НДС отражайте, если принимаете его к вычету.
Расчет НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС
Чтобы рассчитать "ввозной" НДС, нужно умножить налоговую базу на ставку налога (п. 5 ст. 166 НК РФ).
Если вы ввозите разные товары, то НДС рассчитывайте отдельно по каждой группе товаров одного названия, вида и марки (п. 3 ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ).
Если среди ввезенных товаров есть подакцизные, то сначала все товары нужно разделить на подакцизные и неподакцизные, а потом внутри каждой группы - по товарам одного названия, вида и марки (п. 3 ст. 160 НК РФ).
В отдельную группу нужно выделить продукты переработки товаров, которые ранее вы вывозили в процедуре переработки вне таможенной территории (п. 3 ст. 160 НК РФ).
Чтобы определить налог к уплате, нужно будет сложить НДС, начисленные по каждой группе товаров (п. 3 ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ).
НДС рассчитывайте в рублях с точностью до копеек (п. 6 ст. 52 ТК ЕАЭС, п. 30 Инструкции о порядке применения НДС).
Расчет налоговой базы при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС Налоговую базу рассчитайте по формуле (п. 1 ст. 160 НК РФ):
Таможенную стоимость нужно определять по правилам, указанным в гл. 5 ТК ЕАЭС. Обычно она равна цене по договору, с учетом дополнительных начислений, указанных в п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС (п. п. 1, 3 ст. 39 ТК ЕАЭС).
Стоимость товаров в иностранной валюте пересчитывайте в рубли по курсу Банка России на дату регистрации таможенной декларации (ст. 33 Закона о таможенном регулировании N 289-ФЗ, п. 8 ст. 38 ТК ЕАЭС).
Уплата НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС
НДС нужно платить таможенному органу одновременно с другими таможенными платежами до подачи таможенной декларации (п. 1 ст. 119, пп. 1 п. 1 ст. 135, п. п. 1, 9 ст. 136, пп. 6 п. 1 ст. 189, п. п. 1, 10 ст. 198 ТК ЕАЭС).
Уплата НДС и других таможенных платежей - обязательное условие выпуска товаров. Поэтому, пока вы их не уплатите, товары не выпустят.
Принять к вычету НДС, уплаченный на таможне
"Ввозной" налог вы можете принять к вычету при выполнении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
- ввезенные товары вы приняли к учету;
- они предназначены для деятельности, облагаемой НДС;
- у вас есть необходимые первичные документы;
- у вас есть документы, которые подтверждают уплату ввозного НДС.
Срок, когда вы можете применить вычет, - три года с даты принятия ввезенных товаров на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). То есть последним кварталом для заявления вычета будет тот, в котором истекает трехлетний срок с момента принятия товаров на учет (Письма Минфина России от 16.01.2023 N 03-07-11/2235, от 12.05.2015 N 03-07-11/27161).
Вычет вы можете применять частями. Исключение - "ввозной" НДС по основным средствам и оборудованию к установке: его можно принять к вычету только единовременно в полной сумме, но в любой момент в течение трех лет (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 09.08.2019 N 03-07-08/60395, от 26.01.2018 N 03-07-08/4269).
Для получения вычета вам нужно зарегистрировать документы, которые подтверждают уплату "ввозного" НДС, в книге покупок за тот квартал, в котором вы хотите заявить вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок).
"Ввозной" НДС отразите в строке 150 разд. 3 декларации по НДС за квартал, в котором вы заявляете вычет (п. 38.17 Порядка заполнения декларации по НДС).
Если НДС на таможне за вас уплачивал таможенный агент или брокер, вы можете принять его к вычету, если по условиям договора с посредником вы возмещаете ему расходы на уплату НДС (Письма Минфина России от 18.07.2019 N 03-07-08/53417, от 26.10.2011 N 03-07-08/297).
Чтобы принять НДС к вычету, должны быть выполнены те же условия, что и при импорте товаров напрямую, без посредника.
От посредника получите документ, который подтверждает уплату налога по вашим товарам, а также копию таможенной декларации. Кроме того, понадобятся документы, подтверждающие, что вы возместили посреднику уплаченные им суммы налога (Письма Минфина России от 26.07.2019 N 03-07-08/55874, от 18.07.2019 N 03-07-08/53417, от 02.07.2015 N 03-07-08/38192, от 26.10.2011 N 03-07-08/297).
Подтверждающие документы для вычета НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров
Для вычета "импортного" НДС вы должны подтвердить его уплату следующими документами (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 14.07.2020 N 03-07-14/60997, от 15.02.2018 N 03-07-08/9279, от 24.08.2017 N 03-07-08/54316, ФНС России от 22.02.2019 N СД-4-3/3108@):
1)декларацией, в которой есть сведения, которые свидетельствуют о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме уплаченного НДС (копией электронной таможенной декларации (ЭТД), распечатанной на бумажном носителе);
2)платежным поручением на уплату "ввозного" НДС.
Вместо этих документов вы можете использовать письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов. Его выдадут в таможенном органе по вашему запросу (ч. 11 ст. 30 Закона о таможенном регулировании N 289-ФЗ).
Данное решение является личным мнением эксперта и носит разъяснительный и рекомендательный характер.
ВАШ БОНУС
Линия Консультации — является одним из сервисов, предоставляемым нашей компанией РайТ
участникам программы лояльности «РайТ-Привилегия».
В рамках данной услуги Клиент получает:
— Консультации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, кадрового делопроизводства и права (в том числе подбор, анализ и предоставление информации, нормативных актов и консультационных материалов);
—Помощь в поиске, подпорке и заказе актуальных документов;
—Неограниченное количество обращений к ЛК.
Перечень вопросов, не принимаемых в рамках услуги ЛК, можно получить у менеджера.
Режим работы ЛК: ежедневно с 08:00-до18:00, кроме выходных и праздничных дней.
