Право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи. Однако закон или договор может предусматривать другой момент перехода (п. 1 ст. 223, ст. 224 ГК). Какие проводки при этом надо делать, читайте в статье.
Проводки по реализации товаров и услуг
20 000 бухгалтерских проводок на все случаи
Право собственности может переходить в момент:
- передачи перевозчику или в организацию связи;
- передачи коносамента или другого товарораспорядительного документа;
- государственной регистрации перехода права собственности – при продаже недвижимости (п. 2 ст. 223 и ст. 551 ГК). Независимо от даты регистрации объекта выручку в налоговом учете признайте на дату подписания акта приема-передачи (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК);
- оплаты товара – при заключении договора найма-продажи (ст. 501 ГК);
- получения товаров или продукции обеими сторонами по товарообменной операции – при заключении договора мены (ст. 570 ГК).
На дату отгрузки
При переходе права собственности на дату отгрузки выручку в бухучете отразите на дату отгрузки в сумме дебиторской задолженности с учетом НДС. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).
На дату отгрузки сделайте проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 20)
– списана себестоимость товара, готовой продукции, работы или услуги.
Если продавец – плательщик НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров.
На дату оплаты
Дебет 51 (50) Кредит 62
– отражена оплата покупателем по договору.
Если покупатель оплачивает товар, работу или услугу авансом, то предоплату учтите на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчета, которые могут называться, например, «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов (счет 62). В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату оплаты:
Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата.
Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог. Инструкция к плану счетов не определяет, какой счет использовать для выделения НДС с полученных авансов. Например, можно начислить НДС на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете «Расчеты по НДС с авансов полученных» или на субсчете, открытом к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Установите порядок отражения такого НДС в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008, письмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203). При отражении НДС на субсчете, открытом к счету 76, сделайте проводку:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы полученного аванса.
Узнайте про проводки в материалах Системы Главбух
Раньше отгрузки
Если право собственности переходит раньше отгрузки, то возникает ситуация, когда товары уже принадлежат покупателю, но еще продолжают находиться у продавца. Учтите такой товар на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Отразите его по цене, которая указана в приемо-сдаточных или платежных документах (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующие проводки.
На дату оплаты сделайте проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара или готовой продукции;
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41 (43)
– списана себестоимость товара или готовой продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров, если продавец является плательщиком НДС;
Дебет 002
– принят на ответственное хранение товар, оплаченный покупателем.
На дату отгрузки:
Кредит 002
– отгружен товар в адрес покупателя.
Пример определения размера выручки от продажи товаров с учетом скидки и изменения обязательства
ООО «Торговая фирма "Гермес"» отгрузило товар покупателю 20 января. По договору покупатель должен оплатить товар через месяц. Если покупатель оплатит товар досрочно, то получит скидку 10 процентов. Покупатель оплатил товар 1 февраля.
Стоимость товаров по договору – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). После корректировки на величину скидки размер выручки составил 108 000 руб. (120 000 руб. – 120 000 руб. × 10%). Сумма НДС равна 18 000 руб. (108 000 руб. × 20/120).
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.
20 января:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 120 000 руб. – признана выручка;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС.
1 февраля:
Дебет 51 Кредит 62
– 108 000 руб. – получена оплата от покупателя с учетом скидки;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 12 000 руб. (120 000 руб. – 108 000 руб.) – скорректирована выручка на сумму скидки;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2000 руб. (20 000 руб. – 18 000 руб.) – скорректирована сумма НДС с выручки.
Поскольку отражение выручки и ее корректировка произошли в одном периоде, то корректировать бухгалтерскую отчетность не нужно.
