Офицер-контрактник используя поддельное удостоверение мастера спорта, получал повышенную надбавку к окладу.
Сумма излишне выплаченной надбавки составила более полумиллиона рублей и с этих денег работодателем источником выплаты (налоговым агентом) удерживался и перечислялся в бюджет НДФЛ.
Когда все выяснилось, было возбуждено дело о мошенничестве. Военные уголовные суды столкнулись с вопросом о том, включать ли НДФЛ в размер ущерба, нанесенного такими преступными действиями.
Для военного суда вопрос оказался настолько сложным и неразрешимым, что был направлен запрос в Конституционный суд. Разъяснения КС РФ по этой ситуации крайне подробны и заключаются в следующем: при определении признаков хищения, совершенного путем обмана, о наличии оснований для начисления или увеличения заработной платы (денежного довольствия), не подлежит включению в его размер сумма налога на доходы физических лиц, которая исчислена и удержана налоговым агентом.
Странно, что для того чтобы убедиться в правильности такого вывода понадобилось обращение в КС РФ.
Согласно нормам уголовного права, мошенничество - это безвозмездное завладение чужим имуществом путем обмана или злоупотребления доверием. Когда вступившим в силу приговором суда будет зафиксирован тот факт, что фигурант уголовного дела путем обмана завладел «лишними» надбавками к зарплате в налоговом и бухгалтерском аспекте, последствия будут вполне определенными.
Правилами ведения бухгалтерского учета предусмотрена возможность исправления ошибок, связанных с излишне начисленной и выплаченной заработной платой. Причины таких завышений могут быть разные: от технических ошибок до различных злоупотреблений. Однако методика устранения установленных завышений, произошедших по разным причинам, всегда одна – это сторнировочные записи в бухгалтерском учете. Главное, чтобы были объективные и документально оформленные основания для таких корректировок.
Получив в свое распоряжение вступивший в силу приговор по делу о мошенничестве с дополнительными прибавками к заработной плате, бухгалтерия налогового агента сможет сторнировать (уменьшить, минусовать) «лишние» выплаты. Проведенное сторно даст возможность уменьшить и излишне исчисленный, и уплаченный НДФЛ (еще и страховым взносы).
При исправлениив меньшую сторону ранее выплаченной зарплаты и исчисленном при этом НДФЛ и взносов в счетах бухгалтерского учета 68 «Расчеты по налогам и сборам»/ «НДФЛ», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» будут отражены соответствующие изменения. Также изменятся данные и других счетов, участвующих в определении результата от финансовой деятельности, так как выплаты сотрудникам организации, естественно, учитываются при определении финансового результата за отчетный период. У сотрудника, получившего необоснованно завышенные выплаты, отразится задолженность пред организацией. Для этого есть счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»/ «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Таким образом, возможность скорректировать (уточнить) размер обязательств организации по перечисленному в бюджет НДФЛ в подобных обстоятельствах имеется.
Конечно, погашение ущерба признанным виновным в мошенничестве с зарплатой сотрудником может зависеть от добровольного возврата похищенного, от гражданского иска по долгу и желания осужденного быстрее вернуться на свободу (УДО сложнее получить при наличии непогашенных штрафов и ущерба). При этом излишне перечисленный работодателем НДФЛ никто не похищал и не присваивал. Этот налог получится вернуть вне зависимости от желания виновника ситуации.
Вопрос о том, насколько быстро налоговый орган пересчитает налоговые обязательства налогового агента по ранее перечисленным суммам НДФЛ, является открытым.
Читать: Постановление КС РФ от 08.12.2022 г. № 53-П.
Наш телеграм: https://t.me/nalog_urist
Наша группа в VK: https://vk.com/nalog_urist
Наш сайт: https://nalog-urist.ru
