При учете в налоговом учете затрат на рекламу в 2023 году важно разделать расходы на нормируемые и ненормируемые. В данной статье объясним, как можно избежать вопросов от налоговых органов, связанных с принятием к расходам рекламных расходов.
Как учесть расходы на рекламу в 2023 году
Виды расходов на рекламу в 2023 году
В Налоговом кодексе РФ в ст. 264 указаны два вида рекламных расходов:
- Нормируемые. Данный вид расходов на рекламу можно списать полностью только при определенных условиях.
- Ненормируемые. Их список ограничен, их можно полностью принимать к учету.
Расскажем подробнее про каждый.
Ненормируемые расходы
Налоговый кодекс определил закрытый перечень ненормируемых расходов. В него следует включить:
- реклама, которая размещается через средства массовой информации (телевидение, радио, печать, интернет);
- наружная реклама (световая, рекламные щиты стенды и т. п.);
- реклама, осуществляемая путем участия в выставках, ярмарках, а также путем оформления витрин, экспозиций, демонстрационных залов и комнат образцов;
- производство рекламных каталогов и брошюр, в которых содержатся сведения о продукции, товарах, услугах или работах, предлагаемых компанией, или о ней самой;
- сознательное снижение цены (уценка) товаров, потерявших свои качества при экспонировании.
Затраты на эти виды рекламы можно полностью принимать в расходы для налогового и бухгалтерского учета.
Нормируемые расходы
К учету такой рекламы необходимо отнестись ответственно. Налоговики любят придираться к нормируемым расходам, проверять обоснованность принятия в расходы.
Величина расходов на рекламу должна быть не более 1 % от суммы выручки от реализации.
Вот несколько вариантов нормируемых расходов на рекламу:
- расходы по изготовлению либо приобретению призов, которые вручаются при их розыгрышах во время массовых рекламных компаний;
- другие рекламные расходы.
С нормируемыми расходами есть одна «фишка» — список их открытый. Соответственно, любые расходы, не поименованные в списке ненормируемых (которые закрытый), необходимо включить в нормируемые.
Читайте также в журнале "Упрощенка"
Расходы на рекламу ненормируемые в налоговом учете
Рекламные затраты следует относить к косвенным. Они входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
На общей системе налогообложения ненормируемые рекламные затраты необходимо включать в состав расходов в момент подписания акта выполненных рекламных услуг, либо другого документа, свидетельствующего об оказании работ.
На упрощенной системе с ненормируемыми расходами все значительно проще. Их включить нужно в момент оплаты, т.к. при упрощенке используется кассовый метод начисления.
Расходы на рекламу нормируемые в налоговом учете
Как говорилось выше, включить в расходы более 1 % от выручки нельзя.
Если по итогам квартала сумма расходов на рекламу, которую необходимо нормировать, составила более 1 %, в расходы по налогу на прибыль необходимо учесть 1 %. Оставшиеся расходы можно включить в следующие налоговые периоды. Необходимо помнить, что расходы признаются только в рамках одного года. На следующий год остатки переносить нельзя.
Расходы на рекламу при УСН «доходы минус расходы»
У упрощенцев рекламные расходы следует разделять на нормируемые и ненормируемые.
Нормируемые расходы в налоговом учете можно списывать в размере не превышающем 1 % от выручки. Ненормируемые расходы при УСН «доходы минус расходы» можно списывать в полном объеме.
Еще один момент следует учитывать при списании расходов. Списывать необходимо в момент оплаты, т.к. на упрощенке используется кассовый метод начисления.
Справка по УСН. Расходы на рекламу учитывайте по правилам статьи 264 НК (подп. 20 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК). Ненормируемые расходы списывайте полностью. К ним относятся реклама через СМИ, в том числе в интернете, наружная реклама, участие в выставках, рекламные брошюры и листовки (письма Минфина от 19.11.2012 № 03-03-06/1/591, от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267). Нормируемую рекламу учитывайте не более 1 процента от выручки. К нормируемым расходам относятся стоимость призов для участников акций и другие расходы, которые не перечислены в 264 НК. Например, реклама будет нормируемой, если фирма демонстрирует в своем магазине ролик с рекламой своей продукции.
Пример учета расходов на рекламу при УСН
ООО «Вишня» реализовало в 1 квартале 2023 г. товар на сумму 1 200 000 руб. (С учетом НДС 20 %). За 2 квартал было реализовано 3 600 000 руб. (с учетом НДС 20 %). 21.03.2023 г. компания провела лотерею с выдачей призов на сумму 40 000 руб. Как следует учитывать при расчете налога на прибыль эти расходы?
Чтобы вычислить предельное значение нормируемых расходов на рекламу необходимо вычислить выручку без учета НДС.
- 1 200 000/1,2= 1 000 000 руб. (Выручка за 1 квартал 2023 года)
- Максимальная сумма рекламных расходов = 1 000 000* 0,01= 10 000 руб.
Именно такую сумму можно списать в расходы по налогу на прибыль за 1 квартал 2023 г.
Оставшуюся сумму в размере 30 000 руб. необходимо перенести на следующие периоды.
Максимальная величина нормируемых рекламных расходов по итогам 2 квартала = 3 000 000 *0,01=30 000 руб.
Соответственно 30 000 руб. на лотерею с розыгрышем можно списать во 2 квартале 2023 г.
Расходы на рекламу в бухгалтерском учете
Подразделения на нормируемые и ненормируемые рекламные расходы в бухгалтерском учете нет. Полную сумму затрат на рекламу можно учитывать в составе расходов.
Их необходимо включать в состав коммерческих затрат. Инструкция по применению Плана счетов рекомендует учитывать их по счету 44.
Пример проводок при расходах на рекламу
ООО «Клубника» в 1 квартале 2023 года провело лотерею с розыгрышем призов. Затраты на рекламу в этом случае составили 50 000 руб.. Во втором квартале была дана реклама на стендах. Сумма услуг с рекламным агентством составила 150 000 руб.
Выручка по итогам 1 квартала — 15 млн. руб. (без учета НДС)
По итогам 2 квартала — 25 млн руб.
Розыгрыш — нормируемый вид рекламы. Соответственно, необходимо рассчитать предельную величину 1 % от выручки:
15 000 000 * 0,01= 150 000 руб. В пределах такой суммы можно списывать расходы на рекламу в 1 квартале 2023 г.
Наружная реклама относится с ненормируемым. Затраты можно списать полностью, независимо от выручки.
№ п/п
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Операция
1
44
10
50 000
Списана в расходы сумма призов для розыгрыша в полном объеме
2
44
60
150 000
Списана в расходы сумма рекламных услуг по размещению рекламы на стендах
3
60
51
150 0000
Рекламному агентству оплачена сумма по договору за размещение рекламы
