Что такое нарастающий итог при расчете налога на прибыль?
Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли организации (п. 1 ст. 274 НК РФ).
При определении налоговой базы облагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Исходя из базы за год исчисляется налог.
Авансы по итогам отчетных периодов исчисляются исходя из прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). Нарастающий итог означает, что прибыль отчетного квартала определяется исходя из доходов и расходов, полученных/понесенных с начала года до отчетной даты. То есть она фактически включает в себя и прибыль/убыток прошлого отчетного периода, и прибыль/убыток текущего.
Как правильно считать авансовые платежи по налогу на прибыль, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Про нарастающий итог в другом отчете читайте в материале «6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года».
Пример расчета налоговой базы
Поясним сказанное на примере.
Допустим, отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев.
За I квартал ее доходы составили 900 тыс. рублей, а расходы — 750 тыс. рублей.
За II квартал: доходы — 600 тыс., расходы 800 тыс. рублей соответственно.
За III квартал: 1 млн и 700 тыс. рублей.
За IV квартал — 700 тыс. и 800 тыс.
Представим расчет налоговой базы в таблице:
I квартал
Полугодие
9 месяцев
Год
Доходы, тыс.
900
1500
(900 + 600)
2500
(900 + 600 + 1 000)
3200
(900 + 600 + 1000 + 700)
Расходы, тыс.
750
1550
(750 + 800)
2250
(750 + 800 + 700)
3050
(750 + 800 + 700 + 800)
Финрезультат, тыс.
+150
-50
+250
+150
Таким образом, в течение года организация получала как прибыль, так и убыток, но в результате нарастающим итогом получена прибыль.
См. также: «Как рассчитывается прибыль до налогообложения (формула)?».
Что в декларации?
Декларация по налогу на прибыль также составляется нарастающим итогом с начала года. За 2022 г. бланк декларации обновился в соответствии с приказом ФНС от 17.08.2022 № СД-7-3/753@. Какие именно изменения произошли в форме, узнайте из статьи.
Сроки сдачи отчетности с 2023 года также изменились. Теперь декларации по прибыли за отчетные периоды представляются не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за год до 25 марта.
Если вам нужен образец заполнения декларации по налогу на прибыль за 2023 год, переходите к образцу от экспертов КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно, получив пробный доступ:
Скачать бесплатно образец в КонсультантПлюс
В ней вы отражаете доходы и расходы, накопленные с 1 января по дату отчета, и исчисленную из них сумму налога и/или авансового платежа.
Сумма налога (аванса) к уплате показывается за вычетом платежей предыдущего отчетного периода. В итоге в бюджет идет разница между текущим платежом и платежом предыдущего отчетного периода.
ВАЖНО! С 1 января 2023 года изменился порядок уплаты налогов в бюджет в связи с переходом на механизм единого налогового платежа. Это обстоятельство повлияло на сроки представления отчетности, сроки перевода денежных средств в бюджет, порядок оформления платежных поручений. Всю информацию о кардинальных изменениях вы получите из нашей специальной подборки "Единый налоговый платеж - 2023-2024".
Итоги
Исчисление налога нарастающим итогом означает, что расчет нужно вести исходя из доходов и расходов, полученных (осуществленных) с 1 января по отчетную дату. По этому же принципу заполняется налоговая декларация. Нарастает и сумма налога к уплате, т. к. при ее определении учитываются платежи предыдущих отчетных периодов.