1. Отсутствуют основания для его выставления
Налоговый орган направляет требование в целях получения документов или информации. Проверять могут нас как налогоплательщика (статья 93 НК РФ) или же нашего контрагента/конкретную сделку (статья 93.1 НК РФ). Поэтому важно обращать внимание на основание выставления требования.
По общему правилу, камеральная налоговая проверка проводится на основании представленных налоговых деклараций (п. 1 ст. 88 НК РФ). При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Есть исключения:
Налоговый орган вправе истребовать пояснения, когда:
- в налоговой декларации выявлены ошибки, расхождения;
- подана уточненная налоговая декларация, в которой уменьшена сумма налога к уплате;
- подана налоговая декларация, в которой заявлен убыток.
ВАЖНО!!!Налоговый орган может потребовать только дать пояснения или представить уточненную декларацию, а не документы. Налогоплательщик вправе, НО НЕ ОБЯЗАН представлять с пояснениями документы.
Налоговый орган вправе истребовать документы, когда:
- в декларации заявлены льготы – налоговая вправе истребовать документы, подтверждающие применение льгот;
- представлена уточненная декларация, в котором сумма налога уменьшена (сумма убытка увеличена), а сама декларация представлена по истечении двух лет со дня, установленного для ее подачи – налоговая вправе запросить документы, подтверждающие изменение показателей в декларации;
- в расчете страховых взносов есть суммы, не подлежащие обложению, или применены пониженные тарифы – вправе запросить только документы, подтверждающие не облагаемые взносами суммы или применение пониженных тарифов;
- представлена декларация по НДС к возмещению из бюджета – налоговая может истребовать только документы, подтверждающие налоговые вычеты;
- выявлены противоречия между сведениями в декларации по НДС, в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур самого налогоплательщика и других налогоплательщиков – налоговая истребует только счета-фактуры, первичные и иные документы в отношении операций, по которым возникли противоречия;
- выявлены несоответствия при проверке единой (упрощенной) налоговой декларации, налоговых деклараций по НДС, УСН или декларации по ЕСХН
- по налогу на прибыль заявлен инвестиционный вычет; представлена декларация по налогам, связанным с использованием природных ресурсов; декларация по акцизам.
В случаях, не оговоренных выше, налоговый орган не вправе истребовать пояснения или документы у налогоплательщика.
ВАЖНО!!! ранее представленные в налоговые органы документы (информация) могут не представляться (пункт 5 статьи 93 НК РФ).
Пример незаконного требования:
2. Требование выставлено за пределами налоговой проверки
Истребование документов у налогоплательщика допускается только в период проведения камеральной налоговой проверки (3 месяца) либо дополнительных мероприятий налогового контроля (по решению руководителя налогового органа, срок 1 месяц) – пункт 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Письмо ФНС России от 23.12.2021 N СД-4-2/18103@: требование не соответствует установленной форме, если:
- в требованиях не указаны мероприятие налогового контроля при проведении которого возникла необходимость в их представлении;
- в требованиях не указаны сведения, позволяющие идентифицировать истребуемые документы и/или сделку, контрагента;
- в требовании запрошены документы, которые не относятся к предмету проверки;
- требование направлено за пределами срока проведения проверки.
Налоговики превысили свои полномочия при выставлении требования
В соответствии с подп. 11 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе не исполнять неправомерные требования налоговых органов.
Наши действия:
1. Направляем мотивированный отказ в ответе на требование и запрашиваем у налоговой инспекции пояснения по их действиям
2. Направляем жалобу в порядке статьи 139 НК РФ
Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются.
Срок для подачи жалобы - в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
Жалоба подается в письменной форме (форма по КНД 1110121).
Срок рассмотрения жалобы – в течение 15 дней с момента ее получения
Образец мотивированного ответа на требование налогового органа:
Таким образом, при получении требования нам нужно ответить на следующие вопросы:
Что истребуют: пояснения или документы? Есть ли основания для выставления требования?
Соблюден ли срок для выставления требования?
Запрашиваемые документы соответствуют предмету проверки?
Ответ «ДА» на все вопросы – представляем пояснения/документы
Ответ «НЕТ» на любой из вопросов – представляем мотивированный отказ.
Подписывайтесь, чтобы не пропустить следующие статьи!
#требование налоговой #камеральная налоговая проверка #налоговая запросила документ
