Приветствую на канале!
Хочу высказаться о наболевшем, об обесценении запасов по ФСБУ 5/2019 "Запасы" (далее – ФСБУ 5/2019). Поехали
Немного «нормативки»
Пунктом 28 ФСБУ 5/019 предусмотрено отражение запасов по наименьшей из следующих величин:
а) фактическая себестоимость запасов;
б) чистая стоимость продажи запасов
Под пунктом 30 ФСБУ 5/2019 сказано, что обесценением запасов является превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. Признаками обесценения запасов могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими своих первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов.
Далее в пункте 31 ФСБУ говорится, что величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение. При этом величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных при списании (продаже) запасов.
Я намеренно выделил части текста, потому то именно о них и хотел бы поговорить. Начнем по порядку.
Часть 1. Начисление резерва
То, что величина обесценения запасов признается расходом периода, вызвало бурю эмоций в бухгалтерско-аудиторском сообществе. В основном все сводилось к тому, что теперь резерв под обесценение запасов будет формироваться учетными записями в зависимости от целей использования запасов, а именно:
Дебет 90 (91) и Кредит 14, соответственно.
Тогда как раньше:
Дебет 91 Кредит 14.
Однако, если подумать и попытаться все разобрать на примерах, то получится следующее.
Для наглядности пример возьмем гипертрофированно упрощенный:
Пример
Организация «Простота» имеет в распоряжении 2 запаса: ложку стоимостью 1 000 рублей и вилку стоимостью 900 рублей. Ложку Простота продала в отчетном периоде за 1 200 рублей, а вилку обесценила на 100%, так как вилками нынче никто не ест, и продать ее не получится. Эффект налогов упраздняем.
Необходимо расписать учетные записи Простоты в отчетном периоде.
Если мы применим «хайповый» метод обесценения запасов, то бухгалтерском в учете Простота отразит следующие учетные записи:
Дебет 62 кредит 90 – 1 200 руб. – отражение выручки,
Дебет 90 Кредит 41 – 1 000 руб. – себестоимость ложки,
Дебет 90 Кредит 14 – 900 руб. – обесценение вилки.
Выходит, что Простота завысила себестоимость реализации ложки на 900 рублей, что нелогично, на мой взгляд.
В данном примере куда логичнее оставить прежний способ начисления обесценения, а именно учетной записью: Дебет 91 Кредит 14. Да, мы получаем тот же чистый убыток периода, но не искажаем истину операций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Вывод: отчего ушли, к тому и пришли!
Часть 2. Восстановление резерва
Раньше, при списании обесцененных запасов, в бухгалтерском учете отражалась учетные записи:
Дебет 14 Кредит 10
Сейчас стандарт просит уменьшать расходы, которые признаны при списании (продаже) запасов, то есть:
Дт 14 Кт 90 (себестоимость, например)
Фактически, ничего в «жизни» финансовой отчетности не поменялось с ФСБУ 5/2019, так как финансовых результат, как и размеры расходов, в двух случая одинаковые.
Почему? Потому что, в первом случае (старом), если останется стоимость запаса (резерв менее 100%), расходы скорректируются также, как если бы мы делали все вторым способом.
Пример:
Есть запас стоимостью 1000 рублей, а есть резерв стоимостью 500 рублей. Мы продали запас
Учет «по-старому»:
Дт 14 Кт 10 – 500 руб.
Дт 90 Кт 10 – 500 руб. (расход – 500 руб.)
Учет «по-новому»:
Дт 90 Кт 10 – 1 000 руб.
Дт 14 Кт 10 – 500 руб. (расход – те же 500 руб.).
Вывод: если нет разницы, зачем что-то менять. И в первом, и во втором случае мы уменьшаем расходы периода, в котором реализован (списан) запас, что не противоречит пункту 5 ФСБУ 5/2019.
На этом все. До скорых встреч на канале!
