(REMINDER) Памятка владельцам иностранных компаний (КИК) и зарубежных счетов в связи со сменой налогового резидентства

В настоящем обзоре указан перечень вопросов, о которых необходимо помнить, и пора задуматься в оканчивающемся 2021 и наступающем 2022 году.

Определиться с налоговым резидентством по итогам 2021 года

Напоминаю, что итоговый статус налогового резидента/нерезидента РФ физического лица определяется путем сложения дней его нахождения на территории РФ / за пределами РФ за период с 1 января по 31 декабря каждого года. Таким образом, в настоящее время тем, кто еще не провел 183 дня в 2021 году в РФ/ за пределами РФ рекомендуется спланировать свой итоговый налоговый статус за 2021 год.

Налоговый резидент РФ по итогам 2021 (более 183 дней в 2021 году на территории РФ):

• представляет отчет о движении средств и иных активов (ОДС) по зарубежным счетам за 2021 год
• представляет уведомление о КИК за 2021 год (в котором учитывается прибыль 2020 фин периода КИК)
• представляет налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2021 год

Налоговый НЕрезидент РФ по итогам 2021 (более 183 дней в 2021 году за пределами РФ):

• НЕ представляет отчет о движении средств и иных активов (ОДС) по зарубежным счетам за 2021 год
• НЕ представляет уведомление о КИК за 2021 год (в котором учитывается прибыль 2020 фин периода КИК)
• представляет налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2021 год ТОЛЬКО при наличии доходов от источников в РФ

Владельцам зарубежных банковских, брокерских счетов и счетов в иностранных платежных системах

Налоговым резидентам РФ по итогам 2021 необходимо:

1. представить в налоговый орган Уведомление об открытии / изменении реквизитов /закрытии зарубежного банковского, счета в ИОФР или счета в иностранной платежной системе - для лиц, впервые ставших налоговыми резидентами по итогам 2021 года и не представлявшим ранее такое уведомление - в срок для 01.06.2022. Для лиц, которые всегда были налоговыми резидентами РФ - документ представляется в течение 1 месяца с даты соответствующего события
2. представить в налоговый орган Отчет о движении денежных средств и иных активов за 2021 год - до 01.06.2022 (в том числе для лиц, впервые ставших налоговыми резидентами по итогам 2021 года). Начиная с ОДС за 2021 в документе помимо движения денежных средств необходимо указать оценочную стоимость иных активов, например, портфеля ценных бумаг или стоимость страхового полиса и тп, (за исключением случаев, когда счет открыт в стране, с которой имеется соглашение об автоматическом обмене и общая сумма всех зачисленных и списанных средств не превышает 600 000 рублей или остаток не превышает 600 000 рублей, при условии отсутствия зачислений)
3. представить в налоговый орган Отчет о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг (счета в платежных системах) за период с 01.07.2021 по 31.12.2021 (за исключением случаев, когда общая сумма зачисленных средств не превышает 600 000 рублей и БЕЗотносительно страны нахождения счета) в срок до 01.06.2022
4. соблюдать порядок проведения валютных операций по банковским счетам (запрещено зачисление на перечню оснований на счета в странах, с которыми отсутствует автоматический обмен финансовой информацией) - ч 5.2. ст 12 ФЗ-173 "О валютном регулировании в валютном контроле"
5. соблюдать порядок проведения валютных операций по счетам в ИОФР (разрешено к зачислению без ограничений, в том числе по стране нахождения ИОФР, за исключением запрета на совершение валютных операций между валютными резидентами РФ) - абз 5 ч 4 ст 12 ФЗ-173 "О валютном регулировании в валютном контроле"
6. соблюдать порядок проведения валютных операций по счетам в иностранных платежных системах (с 1 июля 2021 (ответственность - с 1 октября 2021) запрещено принимать оплату за товары, работы, услуги, по договорам займа, в качестве оплаты за РИД, а также запрещено совершать исходящие платежи по договорам займов и внешнеторговой деятельности) - абз 6-7 ч 4 ст 12 ФЗ-173 "О валютном регулировании в валютном контроле"
7. соблюдать запрет на совершение валютных операций с другими валютными резидентами (не близкими родственниками), за исключением перечня случаев, указанных в ст 9 ФЗ -173 "О валютном регулировании и валютном контроле"
8. соблюдать запрет на совершение валютных операций (операции в любой валюте, в тч в рублях между валютным резидентом и валютным нерезидентом И операции между валютными резидентами в иностранной валюте) в наличной форме - валютные операции возможно осуществлять ТОЛЬКО безналичным способом (через банковские счета) - ст 14 ФЗ -173 "О валютном регулировании и валютном контроле"
9. соблюдать требования о репатриации средств по договорам займа с нерезидентами - ст 19 ФЗ -173 "О валютном регулировании и валютном контроле"
10. задекларировать зачисленный на зарубежные банковские счета доход в декларации 3-НДФЛ за 2021 налоговый период (с возможностью зачета налога, уплаченного за пределами РФ)

Налоговым НЕрезидентам РФ по итогам 2021:

Из указанного списка выше:

1. Не требуется
2. Не требуется
3. Не требуется
4. Не требуется
5. Не требуется
6. Не требуется
7. Требуется. Не требуется в случае совершения валютных операций с другим валютным резидентом, который по итогам года, в котором совершается такая валютная операция также находится за пределами РФ более 183 дней в году
8. Требуется
9. Требуется
10. Требуется ТОЛЬКО в случае получения доходов от источников в РФ: заработная плата или дивиденды, или любой иной доход, выплачиваемый российскими организациями, при этом НДФЛ удерживается самими организациями, а если этого не произошло - декларацию 3-НДФЛ необходимо представить самостоятельно; доход от сдачи в аренду российской недвижимости, а также любые иные доходы, происходящие с территории РФ. При этом, ставка НДФЛ, установленная для налогового нерезидента составляет 15% по получаемым дивидендам и процентам по российским банковским вкладам (депозитам) и 30% по большинству остальных доходов. При этом в случае продажи объекта недвижимости налоговый нерезидент НЕвправе учесть при определении своей базы по НДФЛ расходы на приобретение этого объекта и должен заплатить НДФЛ по ставке 30% с полученного валового дохода, что делает продажу недвижимости ДО минимального срока в 5(3) лет крайне невыгодной для налогового нерезидента РФ

Если Вы впервые набрали более 183 дней за пределами РФ, т.е. впервые стали налоговым НЕрезидентом по итогам 2021 - в законодательстве нет обязательства информировать об этом налоговые органы, однако, Вы можете направить в ИФНС письменные пояснения с указанием на этот факт (с приложением страниц заграничного паспорта с отметками о пересечении границы РФ), а также на то, что Вами в 2022 году не будет представляться очередной ОДС за 2021 год.

Владельцам контролируемых иностранных компаний (КИК)

Налоговым резидентам РФ по итогам 2021 необходимо:

1. представить в налоговый орган Уведомление об участии в иностранных организациях в связи с возникновением / изменением /прекращением участия - для лиц, впервые ставших налоговыми резидентами по итогам 2021 года и не представлявшим ранее такое уведомление - в срок для 01.03.2022. Для лиц, которые всегда были налоговыми резидентами РФ - документ представляется в течение 3 месяцев с даты соответствующего события
2. представить в налоговый орган Уведомление о КИК за 2021 год по итогам 2020 финансового периода КИК - в срок до 30 апреля 2022. Таким образом, сейчас имеет смысл оценить величину прибыли компании до налогообложения, полученную в 2020 финансовом периоде (финансовом периоде, окончившемся в 2020 году для компаний со "смещенным" финансовым годом, как например, в Великобритании), с учетом особенностей и требований, предусмотренных ст 309.1. НК РФ. В случае, если такая прибыль превышает 10 млн руб налоговые резиденты вправе ЛИБО заявить основание для освобождения нераспределенной прибыли КИК от налогообложения (если имеется), если же такого основания нет, то необходимо:

• учесть всю полученную в 2020 финансовом периоде нераспределенную прибыль КИК при определении базы по НДФЛ за 2021 год (в 3-НДФЛ в срок до 30 апреля 2022) и уплатить с нее НДФЛ 13-15%
• распределить полностью (или частично) полученную в 2020 финансовом периоде КИК прибыль в виде дивидендов (с учетом того, что сумма дохода для целей декларирования в 3-НДФЛ должна переводиться в рубли по курсу на дату ее зачисления на личный банковский счет и с указанной суммы в рублях должен исчисляться НДФЛ)
• учесть нераспределенную прибыль, полученную в 2020 финансовом периоде КИК, в декларации 3-НДФЛ за 2021 год (с учетом того, что доход в виде суммы прибыли КИК для целей декларирования в 3-НДФЛ должен переводиться в рубли по среднему курсу за 2020 год и с указанной суммы в рублях должен исчисляться НДФЛ). При этом подходе полученную нераспределенную прибыль можно также уменьшить на величину убытков прошлых лет, а также на сумму корпоративного налога, уплаченного КИК-ом в иностранном государстве, что позволяет существенно оптимизировать налоговую нагрузку по НДФЛ в 2021 налоговом периоде
• перейти на режима налогообложение прибыли КИК "фиксированный налог с прибыли КИК" в размере 5 млн руб., представить в налоговый орган соответствующее заявление в срок до 31 декабря 2021 года. С учетом особенностей, связанных с обязанностью применять такой режим в течение последующих 3 (5) лет и обязанностью дополнительно уплачивать НДФЛ 13-15% в случае будущего распределения дивидендов, а также с невозможностью в отдельных случаях принять к зачету сумму уплаченного иностранного налога

1. представить в налоговый орган финансовую отчетность (в отдельных случаях с аудитом) за 2020 финансовый период КИК
2. задекларировать доход в виде суммы прибыли КИК в случае ее превышения 10 млн руб в декларации 3-НДФЛ за 2021 налоговый период (см выше)

Налоговым НЕрезидентам РФ по итогам 2021:

Из указанного списка выше:

1. Не требуется
2. Не требуется
3. Не требуется

Если Вы впервые набрали более 183 дней за пределами РФ, т.е. впервые стали налоговым НЕрезидентом по итогам 2021 - в законодательстве нет обязательства информировать об этом налоговые органы, однако, Вы можете направить в ИФНС письменные пояснения с указанием на этот факт (с приложением страниц заграничного паспорта с отметками о пересечении границы РФ), а также на то, что Вами в 2022 году не будет представляться очередное Уведомление о КИК за 2021 год.

Лицам, получившим доход за пределами РФ

Налоговым резидентам РФ по итогам 2021 необходимо:

1. представить в налоговый орган налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2021 год с задекларированным российским и зарубежным доходами - в срок до 30.04.2022

Налоговым НЕрезидентам РФ по итогам 2021:

1. представить в налоговый орган налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2021 год с задекларированным ТОЛЬКО российским доходом - в срок до 30.04.202. Иностранный доход (доход от источников за пределами РФ), полученный налоговым нерезидентом РФ налогом на территории РФ НЕ облагается

Что стоит и что НЕ стоит делать при смене налогового резидентства

Если по итогам, например, 2021 календарного года Вы провели (проведете) в РФ более 183 дней, а 2022 планируете жить за границей, то Вам:

НЕ стоит открывать зарубежные банковские счета в конце 2021 календарного года, проведенного в РФ

т.е. Вам НЕ выгодно открывать счет за границей в конце 2021 года, т.к. Вам будет необходимо уведомить об этом российский налоговый орган (т.к. счет открыт в году, по итогам которого Вы находились в РФ более 183 дней) и подать в РФ ОДС за 2021 по той же причине.

РЕКОМЕНДУЕТСЯ: при переезде в другу страну и открытии там счета рекомендуется делать это в начале календарного года, по итогам которого Вы планируете находиться за пределами РФ более 183 дней - Вам не потребуется уведомлять налоговый орган РФ об этом факте и не потребуется представлять ОДС за такой год.

Стоит продавать недвижимость в РФ в конце 2021 календарного года, проведенного в РФ

т.к. в случае продажи российской недвижимости в НЕрезидентном 2022 году, Вам потребуется уплатить с полученного дохода НДФЛ (доход, происходящий с территории РФ) по ставке налогового нерезидента - 30%, причем со ВСЕЙ ЦЕНЫ ПРОДАЖИ, без возможности применения налогового вычета в размере произведенных на покупку расходов (налоговый вычет предоставляется ТОЛЬКО НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТАМ РФ). Данное правило НЕ распространяется на объекты недвижимости, находившиеся в собственности более минимального срока 3 или 5 лет.

РЕКОМЕНДУЕТСЯ: при переезде в другую страну и необходимости продать жилую недвижимость в РФ рекомендуется совершить эту сделку в резидентном году, НО ни в коем случае не в начале нерезидентного года.

Дисклеймер

Данный обзор не может и не должен рассматриваться как окончательное руководство к действию, т.к. вывод о правомерности каждой отдельной ситуации может быть сделан только после комплексного изучения всех условий этой ситуации и имеющихся документов.