Давненько о бухгалтерских счетах не рассказывал. Все, что я писал о них раньше, относилось к балансовым счетам. При наличии сальдо эти счета участвуют в построении бухгалтерского баланса — отсюда и название. В теории бухучета их еще называют диграфическими — из-за записи фактов хозяйственной жизни на них при помощи двойной записи.
Но счета бывают не только балансовыми. В российском учете существует странное явление — забалансовые счета. Странное, потому что конечным продуктом бухучета является бухгалтерская отчетность: в первую очередь, баланс и отчет о финансовых результатах. А забалансовые счета не имеют дела с объектами бухгалтерского учета: активами, пассивами, доходами и расходами, оценка которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Сальдо забалансовых счетов существует отдельно от отчетности — «за балансом» и показывает оценку объектов, которые могут повлиять на ее восприятие. В мировой практике такие раскрытия делаются в пояснениях к отчетности.
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрено 12 забалансовых счетов. Их можно поделить на 3 группы по видам учитываемых объектов.
Активы, которые не принадлежат компании, но находятся в ее пользовании или принадлежат компании, но находятся в пользовании контрагентов:
- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
- 003 «Материалы, принятые в переработку»;
- 004 «Товары, принятые на комиссию»;
- 005 «Оборудование, принятое для монтажа»;
- 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Условные активы и обязательства — при наступлении определенных событий эти объекты могут стать активом или обязательством. Например, дебитор вернет долг после истечения срока исковой давности или компании придется платить по выданной гарантии при невыполнении ее условий:
- 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;
- 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
- 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Информация, которую Минфин решил раскрывать отдельно:
- 006 «Бланки строгой отчетности» — счет, на котором учитываются квитанции, удостоверения, дипломы и другие бланки в условной оценке. Поэтому его сальдо ни о чем не говорит;
- 010 «Износ основных средств» — счет, на котором накапливается сумма износа по жилому фонду, объектам внешнего благоустройства и другим основным средствам, стоимость которых погашается не за счет амортизации. С 2022 г. обязательным станет ФСБУ 6/2020, и этот порядок уйдет в историю.
Учет по забалансовым счетам ведется без применения двойной записи, поэтому еще одно их название — униграфические счета. Появился объект — его оценка пошла в дебет счета. Объект исчез — оценка списалась с кредита счета.
Пример.
На балансе ООО «Рога и копыта» 3 года висит дебиторская задолженность покупателя — 100 000 руб. В судебном порядке ее уже не оспорить, бухгалтер должен включить ее в расходы. Если он, как положено, создавал резерв по сомнительным долгам, то дебиторка списывается за счет резерва, а в расходы она попала еще при его создании:
Дт 91 К 63 — 100 000 руб.
Дт 63 Кт 62 — 100 000 руб.
При этом за балансом формируется условный актив на случай, если дебитора замучает совесть, и он добровольно вернет долг:
Дт 007 — 100 000 руб.
Через год дебитор понял, что рога ему купить больше не у кого, и вернул долг. Условный актив стал реальным и списался с забалансового учета:
Дт 51 Кт 91 — 100 000 руб.
Кт 007 — 100 000 руб.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!