В построении системы управленческого учета в рамках процессного подхода наиболее сложной задачей является определение стоимости выполнения отдельных бизнес-процессов. При расчете себестоимости готовой продукции необходимо не только определить затраты на выполнение отдельных операций, составляющих основные процессы, но и рассчитать стоимость вспомогательных и обеспечивающих бизнес-процессов, а также осуществить распределение затрат на результаты деятельности.
Традиционно основным методом управленческого учета, отражающим специфику процессного подхода к управлению, считается метод ABC/ABM (Activity Based Costing/Activity Based Management). Рассмотрим коротко суть метода ABC. В его основе лежит понятие действия или функции (activity). «Activity» представляют собой работы, выполняемые на предприятии. Таким образом, «activity» могут рассматриваться как аналог процедур, составляющих бизнес - процессы. Для интеграции метода ABC на конкретном предприятии необходимы:
- детализация перечня выполняемых функций;
- определение величины расходов различных ресурсов для каждой функции;
- правила отнесения стоимости ресурсов на выполнение конкретных функций (коэффициенты распределения);
- драйверы ресурсов;
- правила отнесения стоимости действий на отдельные виды готовой продукции (драйверы действий).
Также необходимо помнить, что метод ABC не учитывает фактическую производительность сотрудника, а опирается только на количество (план) операций, выполняемых сотрудником. Эта погрешность усугубляется еще и тем, что при интервьюировании сотрудник сообщает, что загружен на 100% рабочего времени, и только немногие признают, что делают перерыв в рабочее время. В итоге метод ABC предполагает при расчете драйверов отнесения стоимости операций на объекты, что все производственные мощности (сотрудники компании) полностью загружены.
Несмотря на то, что метод ABC широко распространен, разработка и актуализация комплексной функционально-стоимостной модели деятельности предприятия (драйверов ресурсов и драйверов действий) требует большого объема временных затрат.
В 2003 году был предложен метод Time-Driven ABC (TD ABC), основанный на учете времени, в котором нивелированы такие недостатки, как большие трудозатраты на разработку и актуализацию, и позволяющий определить реальную стоимость занятого сотрудниками времени для создания продукции. В расчетах по методу TD ABC необходимо выявить всего лишь два параметра:
- стоимость единицы рабочей силы;
- время, которое затрачивается на выполнение той или иной операции.
В определении стоимости единицы рабочей силы по методу TD ABC предлагается использовать общие затраты на содержание подразделения компании и фактическое количество рабочих часов. Фактическое количество рабочих часов не равно плановому количеству (метод ABC). Определяющим является то, что сотрудник на выполнение задания затрачивает 80–85% рабочего времени, остальные 15–20% он использует на личные нужды. Получается, что, зная стоимость единицы времени и необходимое количество для производства одного продукта, мы можем получить себестоимость «activity».
Так же наравне с методами ABC и TD ABC применяют систему MOST (Maynard Operation Sequence Technique) – инструмент, выпущенный в свет в начале семидесятых, который упрощает определение трудозатрат через определения базовых элементов в любом процессе: А (Action distance) – движение по дистанции; В (Body motion) – движение корпуса тела; G (Gain control) – получение контроля над объектом, захват; P (Placement) – укладка объекта. После того, как последовательность определена, каждому элементу/действию (буква) присваивается целое число (индекс) – показатель длительности действия, зависящий от его параметров. Индексы зафиксированы в специальных нормативных таблицах, и чтобы произвести вычисления, необходимо все индексы сложить и умножить на установленный коэффициент для перевода в единицы времени, которые в MOST называются TMU (Time Measurement Unit). Один TMU равен стотысячной часа). Следовательно, время в TMU можно перевести в секунды или минуты.
Таким образом, раскладывая производственные процессы на «activity», а их в свою очередь, – на последовательности, можно рассчитать норму времени для любого процесса. Расчёт производят путём сложения длительностей элементарных движений, на которые можно разложить любую операцию. При этом нормативы для типовых движений едины, просты для понимания и умещаются всего на двух страницах формата А4.
Но несмотря на практику применения вышеописанных методов при детальном изучении выясняется, что инструментарий не учитывает того, что среды, в которых проводится оценка – ДИНАМИЧЕСКИЕ. В этом случае необходимо брать в расчет не только норму затрат, но и норму выполнения, качество которой напрямую зависит от: инерционных, силовых и энергетических характеристик, где важной составляющей является МАССА (ОБЪЕМ).
Следует заметить, что в методе АВС качественные характеристики принимаются за 100%, в методе ТD ABC – учитываются условно, а в методе MOST Закреплены без указания количественной меры (например, индекс G1 и G2 разделяет объект только по двум показателям – легкий и тяжелый).
Целью исследования операций является стремление найти оптимальное решение. По нашему мнению, решение лежит в области оценки количественно – качественных характеристик системы, для этого необходимо учитывать:
1. Протяженность рабочего процесса;
2. Интервал функции рабочего процесса;
3. Объем рабочего процесса
Однако в любом конкретном случае практический объем исследований операций обычно ограничен, всегда присутствует неопределенность - расхождение между идеальными устремлениями и реальными возможностями. Тем не менее задачи исследований операций сводятся к выявлению эффективных решений и являются примером системного подхода, поскольку под «системой» подразумевается комплекс функционально взаимосвязанных компонентов.
#интерим #логистический_аудит #проектное_управление #научная_организация_труда #ФСА #операционная_эффективность #АУДИТ_ПОСТАВЩИКА #Управленческий_менеджмент #Процессный_мониторинг
