Письмо Минфина России от 30.12.2020 № 03-07-11/116095 интересно тем плательщикам НДС, которые вынуждены применять льготные цены, получая при этом #субсидии из бюджета. Исчисление НДС в такой ситуации регулируется пунктом 2 статьи 154 НК РФ. При этом возникают вопросы, касающиеся возмещения входящего #НДС
Общие правила
При реализации с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров, работ, услуг без учета налога, предоставляемых в соответствии с законодательством), #налоговая база по НДС определяется как стоимость реализации, исчисленная исходя из фактических цен. Суммы указанных субсидий при определении налоговой базы не учитываются.
Это все здорово, если бы не вопросы, которые появляются у получателя субсидий относительно возмещения входного НДС.
Дело в том, что компания или #ИП могут на безвозвратной и безвозмездной основе получить субсидию по двум основаниям:
- на возмещение недополученных доходов и (или)
- в качестве компенсации понесенных налогоплательщиком затрат в связи с производством и реализацией товаров (за исключением ряда подакцизных товаров, перечисленных в пункте 1 статьи 78 БК РФ).Возможны три варианта расчета НДС.
Три варианта предоставления субсидий и расчета НДС
Первый вариант: бюджет компенсирует налогоплательщику его затраты на закупку имущества, работ или услуг. В этом случае сумму компенсации облагать НДС не нужно. Но вот по активам, которые были приобретены за счет такой субсидии, входной НДС принять к вычету нельзя. Это запрещено пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ. А если налог уже был принят к вычету, его придется восстановить (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Второй вариант: компания получает субсидию в качестве компенсации выпадающих доходов. Сумму такой компенсации нужно учесть в выручке и обложить НДС (п. 1 ст. 162 НК РФ). Зато уплаченный за счет такой субсидии входной НДС можно принять к вычету (ст. 171 и 172 НК РФ).
Третий вариант: налогоплательщик получает компенсацию выпадающих доходов из-за того, что применял государственные регулируемые цены или давал скидки покупателям по требованию законодательства. Это как раз тот случай, по поводу которого налогоплательщик обратился за разъяснением в Минфин России. При этих обстоятельствах платить НДС с субсидии не нужно. А по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет субсидии, можно получить вычет входного НДС.
Арбитры на стороне налогоплательщика
Налоговики иногда оспаривают право на вычет по третьему варианту, но судьи встают на сторону компаний. Подтверждением этому может быть спор, рассмотренный в постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2020 по делу № А69-1381/2019
Суд установил, что что субсидии, полученные налогоплательщиком из бюджета, были выделены не на оплату товаров (работ, услуг), реализуемых отдельным категориям граждан, которые облагаются НДС, а для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен на товары (работы, услуги). Ссылки ИФНС на пункт 2.1 статьи 170 НК РФ суд отклонил, указав на то, что эта норма в рассматриваемой ситуации не применима. Поскольку налогоплательщик выполнил требования, предусмотренные НК РФ (ст. 169, 171, 172), суд счел, что оснований для отказа в вычете входного НДС у налоговиков нет.
Необычная субсидия и НДС
Бывают еще и довольно экзотические субсидии. Каждую такую ситуацию нужно рассматривать отдельно. Например, в письме Минфина России от 05.06.2020 № 03-07-11/48581 чиновники рассказали о том, как они видят ситуацию, когда за счет средств субсидии, предоставленной бюджетом субъекта РФ в виде безвозмездного вклада в имущество организации, та оплачивает покупку основного средства. Можно ли в таком случае принять входной НДС к вычету?
Согласно НК РФ (подп. 6 п. 3 ст. 170) восстановлению подлежат суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, в случае получения налогоплательщиком из бюджетов РФ субсидий на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение таких товаров. Документами о предоставлении данных субсидий должно быть предусмотрено возмещение затрат на оплату приобретенных товаров с включением в состав таких затрат предъявленных сумм НДС. При этом указанные суммы налога подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий.
Суммы НДС, восстановленные в указанном случае, не включаются в стоимость товаров, в том числе основных средств, а учитываются единовременно в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).
В связи с этим #суммы НДС принятые к вычету по объекту основных средств, подлежат восстановлению, если затраты на оплату данного объекта возмещаются за счет средств субсидии, полученной налогоплательщиком в виде безвозмездного вклада в имущество организации. При этом суммы налога, восстановленные при получении указанной субсидии, не включаются в стоимость основного средства, а учитываются единовременно в составе прочих расходов. И только если документами о предоставлении вышеуказанных субсидий из бюджета предусмотрено возмещение затрат на оплату приобретенных товаров без включения в состав таких затрат сумм входного НДС, суммы налога по таким товарам можно все-таки возместить.
