В письме от 16.12.2020 № 03-11-11/110224 Минфин России напомнил отдельные нюансы учета для тех, кто в #2021 году начал применять патентную систему налогообложения #ПСН
При этом налоговом режиме #доход хотя и вмененный, но обязанность вести учет точной суммы такого дохода с предпринимателя никто не снимал.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 6) «патентщики» могут не вести #бухгалтерский учет результатов своей деятельности. Им не нужно предъявлять налоговикам налоговую декларацию (ст. 346.52 НК РФ).
Однако, если #доходы от деятельности на патенте превысят с начала года 60 млн рублей, от этого налогового режима придется отказаться (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Доход считается кассовым методом (п. 1 и 2 ст. 346.53 НК РФ). По общему правилу при кассовом методе доходы признаются на дату их получения, а #расходы – после их фактической оплаты. Поэтому подсчет дохода «патентщикам» необходим.
Для этого #ИП на #ПСН обязан применять книгу учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (приложения 3 и 4, далее – книга).
Порядок заполнения книги (п. 1.1 и 1.2 приложения 4) предусматривает отражение доходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом. В рамках проведения выездной налоговой проверки с целью ревизии соблюдения требований НК РФ (подп. 1 п. 6 ст. 346.45) и правомерности уплаты ИП налога в рамках ПСН налоговики вправе вместе с книгой запросить первичные документы, на основании которых она ведется.
При этом статьей 23 НК РФ установлена обязанность:
- обеспечивать в течение четырех лет сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов;
- представлять эти документы налоговым инспекторам.
Так, например, для подтверждения величины полученных доходов от сдачи в аренду транспортного средства и от оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров инспекция вправе истребовать, в частности, следующие первичные документы:
- договор аренды транспортного средства;
- акт приемки-передачи транспортного средства;
- акты оказания услуг;
- путевые листы;
- документы, подтверждающие оплату перевозки.
Напомним, что книга является регистром налогового учета и за ее отсутствие ИП накажут по статье 120 НК РФ. Положения этой статьи квалифицируют отсутствие регистров налогового учета как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За это нарушение предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 10 000 руб., если соответствующие деяния совершены в течение одного налогового периода. Если более одного периода, то сумма штрафа достигнет 30 000 руб. Такое же наказание ждет ИП за отсутствие первичной документации.
А что будет, если не вести учет доходов? По нашему мнению, тогда налоговики вправе руководствоваться подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Другими словами, ИФНС имеет право использовать расчетный метод для подсчета налогов.
Смысл в том, что в такой ситуации налоговая инспекция не знает, какие налоги имел право платить ИП – то ли патент, то ли налог на прибыль и #НДС Для этого им нужно расчетным путем определить доход ИП и сравнить его с лимитом. И, поверьте, стесняться налоговики не будут. И тогда уже ИП самому в суде придется доказывать, что налоговики ошибаются. А при отсутствии собственных первичных документов сделать это будет весьма непросто.
