Годовая бухгалтерская отчетность и ФСБУ 5/2019
ФСБУ 5/2019
С 01.01.2021 года применяется ФСБУ 5/2019
На стандарт все (абсолютное большинство) перешли перспективно, поэтому главное не забыть, что отчетность с 01.01.2021 года составляется не по требованиям ПБУ 5/01, а по ФСБУ 5/2019!
Авансы под приобретение запасов
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФСБУ 5/2019 "ЗАПАСЫ"
V. Раскрытие информации в отчетности
45. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация:
ж) авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.
Как можно реализовать это раскрытие?
Способ 1 – в текстовых пояснениях
Способ 2 – сразу в бухгалтерском балансе – относим аванс под запасы не строку 1230 «Дебиторская задолженность», а в строку 1210 «Запасы».
Как это сделать в 1С – смотрим по ссылке:
https://buh.ru/articles/faq/124354/
Что еще почитать:
Разработан
Министерством финансов
Российской Федерации
Проект
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
«БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ» (ФСБУ 4/20__)
42. Информация о внесенных организацией авансах, предварительной оплате (далее – предоплаты) за товары, работы, услуги включается в состав тех статей активов (запасы, основные средства и др.), с которыми связана такая предоплата. В случае существенности информация о предоплатах раскрывается в качестве отдельной статьи. При этом статьи, отражающие предоплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, представляются как внеоборотные активы, а предоплаты, связанные с приобретением оборотных активов, а также с оплатой затрат, впоследствии относящихся на расходы организации, представляются как оборотные активы.
Какой способ выбрать? – решаем с выбранным вами аудитором
Вот что пишет БМЦ:
http://bmcenter.ru/Files/T_16_2012_KpT_final_2013
Напоминалки по строке 1190:
Сальдо счета 97* в составе внеоборотных активов, если период списания этих РБП превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, см. также Письма Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 12.01.2012 N 07-02-06/5, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Строка Минфином не уточнялась.
*-на мой взгляд, актуально до перехода на ФСБУ 14/2022.
Сальдо счета 60 отражается в составе внеоборотных активов – в части сумм перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01). Строка не уточняется.
Сальдо строительных материалов в балансе
Материалы, которые предназначены для использования при строительстве объекта, который впоследствии будет принят к учету как основное средство, не соответствуют характеристикам запасов, приведенным в п. 3 ФСБУ 5/2019 (такие материалы не потребляются и не продаются в рамках обычного операционного цикла, не используются в течение периода, не превышающего 12 месяцев).
В связи с этим указанные материалы не могут отражаться в составе запасов в бухгалтерской отчетности.
Минфин России и раньше (до вступления ФСБУ 5/2019 в силу) указывал, что сырье, материалы и т.п. активы, используемые для создания внеоборотных активов, отражаются в балансе в составе внеоборотных активов. (Письмо от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Но не уточнял по какой именно строке баланса)
ПРО СЧЕТА УЧЕТА!
ФСБУ 5/2019 «Запасы» (да и никакой другой ФСБУ) не содержит указаний на счета бухгалтерского учета, в связи с чем используемый счет (субсчет) учета необходимо прописать в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Такие запасы могут учитываться, например, на счетах:
10.08 «Строительные материалы»,
07 «Оборудование к установке»,
08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д.
Вне зависимости от того какой счет учета будет использован, в бухгалтерской отчетности остаток запасов, предназначенных для использования при строительстве объекта, следует отразить в составе внеоборотных активов, но не по статье «Запасы».
Наше мнение – использовать счет 10.08 – во имя контроля за сохранностью или счет 07.
Использование счета 08 может запутать, и привести к предоставлению неверной информации.
Резерв под обесценение запасов
Проводки по созданию и восстановлению резерва отражаются в корреспонденции со счетом 90, а не 91 (как было до вступления в силу ФСБУ 5/2019) - п. 10 Информационного сообщения Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27.
ФСБУ 5/2019
31. Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.
Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в соответствии с подпунктом "а" пункта 43 настоящего Стандарта.
https://its.1c.ru/db/hoosn/content/822/1cbuh8-3
Кто так весь год не делал – надо руками в форме-2 отразить суммы резерва по верной строке -строке 2120 Себестоимость продаж
Еще важно про резерв!
Если есть договор продажи запасов по цене ниже балансовой стоимость запасов - то надо создавать резерв - Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
Управленческие расходы
Согласно пп. г) п. 26 ФСБУ 5/2019 управленческие расходы НЕ включаются в фактическую стоимость незавершенного производства, готовой продукции .
НО если управленческие расходы непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг - то включаются.
Где эта тонкая грань?
По мнению Минфина России, организация самостоятельно определяет, какие управленческие расходы непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. ( Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (Приложение к Письму Минфина России от 18.01.2022 N 07-04-09/2185)).
Премии и скидки
РЕКОМЕНДАЦИИ
аудиторским организациям, индивидуальным
аудиторам, аудиторам по проведению аудита
годовой бухгалтерской отчетности организаций
за 2021 год
(приложение к письму от 18января 2022 г. № 07-04-09/2185)
Признание премий, льгот, бонусов в себестоимости запасов
В соответствии с ФСБУ 5/2019 суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при приобретении (создании) запасов, включаются в фактическую себестоимость запасов с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления. При этом премии, льготы, предоставленные организации согласно условиям договора, учитываются в фактической себестоимости запасов при условии, что такие премии, льготы непосредственно связаны с приобретением конкретной единицы запасов, признанных в бухгалтерском учете.
Приложение
к письму Минфина России
от 6 февраля 2015 г. N 07-04-06/5027
РЕКОМЕНДАЦИИ
АУДИТОРСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ, ИНДИВИДУАЛЬНЫМ АУДИТОРАМ,
АУДИТОРАМ ПО ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2014 ГОД
Признание скидок при продаже
Согласно ПБУ 9/99 выручка определяется с учетом всех скидок, предоставленных организацией согласно договору.
Исходя из этого, если договором предусмотрено предоставление покупателю (заказчику) скидки при соблюдении им определенных договором условий, то продавец признает выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки. При этом учитываются все скидки, независимо от формы предоставления их (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.).
Признание скидок при отражении расходов
Согласно ПБУ 10/99 расходы определяются с учетом всех скидок, предоставленных организации согласно договору.
Исходя из этого, если договором предусмотрено предоставление продавцом покупателю (заказчику) скидки, то покупатель (заказчик) признает расходы по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки (за исключением случая, когда покупатель (заказчик) не способен (или не намерен) соблюдать условия получения скидки). При этом учитываются все скидки, независимо от формы предоставления их (возврат денежных средств покупателю, бесплатное предоставление товаров, др.).
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФСБУ 5/2019 "ЗАПАСЫ"
II. Оценка при признании
12. Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при приобретении (создании) запасов, включаются в фактическую себестоимость запасов:
б) с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления.
Выручка подлежит отражению в отчетности за вычетом сумм скидок покупателям (в том числе и в виде бонусов, выплачиваемых покупателям), возвратов качественной продукции от покупателей - письмо Минфина России от 6 февраля 2015 г. N 07-04-06/5027
БМЦ также указывает на необходимость уменьшения выручки (РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-78/2017-ОК ТОРГ)
Кто примет решение действовать в полном соответствии с ФСБУ 5/2019, можно делать так:
Годовой оборот по проводке Д 91.02 К 76 – предоставленные нами премии нашим покупателям вычитаем из строки 2350 «Прочие расходы» и вычитаем из строки 2110 «Выручка».
Годовой оборот по проводке Д 76 К 91.01 – предоставленные нам премии от наших поставщиков вычитаем из строки 2340 «Прочие доходы» и вычитаем из строки 2120 «Себестоимость продаж».
Есть альтернативное мнение Минфина (различающееся с мнением, высказанным другими представителями Минфина).
Письмо Минфина России от 06.12.2021 N 07-01-09/98963
В этом письме Минфин указал следующее: премии и льготы от поставщика, которые предусмотрели в договоре, учитывают в фактической себестоимости запасов, только если они связаны с покупкой конкретной единицы учета запасов.
Оценка при безвозмездном получении
Не рыночная, а справедливая!
Указываем это слово с документах о присвоении стоимости!
Основание:
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФСБУ 5/2019 "ЗАПАСЫ"
15. Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этих запасов.
