Давайте посмотрим на то, как относится суд к вопросу о признании платежей авансовыми для целей налогообложения УСН.
Помните, что налоговой базой при УСН являются средства, полученные на расчетные счета (и/или в кассу) от покупателей, в том числе авансовые платежи?
При решении вопроса суд обращает внимание на то, выполняет платежную функцию полученная арендодателем сумма или нет.
Если вы взяли аванс, то с аванса платите налог.
Если вы взяли обеспечительный платеж, который будет возвращен, если…, то оформляйте как задаток, и тогда этот платеж не попадет в налогооблагаемую базу того периода, когда вы этот платеж получили.
Вот пример: в 2019 году налогоплательщик заключил с контрагентом предварительный договор купли-продажи, в соответствии с которым стороны договорились о подготовке и заключении в последующем договора купли-продажи (основной договор) недвижимого имущества.
Согласно этому предварительному договору, покупатель перечислял продавцу обеспечительный платеж в размере 20%. При этом обеспечительный платеж засчитывается в оплату цены объектов недвижимого имущества по основному договору после внесения последнего платежа цены объектов недвижимого имущества.
В итоге обеспечительный платеж был получен налогоплательщиком в 2019 году, основной расчет произведен в 2020 году.
ИФНС провела камеральную проверку, по итогам которой сочла нарушением положений ст. 346.15 НК РФ: не учтен полученный доход в размере того самого аванса при реализации объектов недвижимости.
Налогоплательщик защищался так: доход им получен не был, так как обеспечительный платеж не является авансом.
Суды не согласились с позицией налогоплательщика и рассмотрели спор в пользу ФНС, учитывая следующие обстоятельства:
1) платеж 20% был авансом, а не обеспечительным платежом,
2) аванс не подлежал возврату в случае расторжения данных договоров или по окончании их действия (таковыми были условия договора).
Если вы считаете, что обеспечительный платеж тождественен понятию залог, то это ошибка. Суд говорит: залог денег возможен только через залог права, и для этого нужно заключить договор залога прав по договору банковского счета, а обязательным условием такого залога является открытие банком клиенту залогового счета.
💡Для любителей почитать первоисточник: постановление АС ЦО от 18.04.2022 по делу № А54-1833/2021, а также письма Минфина: от 24.07.2012 № 03-11-06/2/94, от 10.02.2011 № 03-11-06/2/19, от 06.10.2008 № 03-1-04/2/153, УФНС по г. Москве от 09.03.2005 № 18-08/3/1464.
#мспсудится