С 1 января 2023 года для всех налогоплательщиков, включая НКО, становится обязательным единый налоговый платеж (ЕНП). Сопровождается это нововведение объединением налоговых платежей на едином налоговом счете (ЕНС). Такие поистине революционные перемены, конечно, вызывают массу вопросов.
Единый налоговый платеж и совокупная обязанность
Единый налоговый платеж - это деньги, которые НКО перечисляет на специальный казначейский счет (единый налоговый счет или ЕНС), чтобы исполнить совокупную обязанность, а также деньги, которые взыскали с налогоплательщика.
Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые нужно уплатить на конкретную дату.
На ЕНС можно перечислять суммы, которые больше необходимых. Остаток можно вывести или зачесть. Ограничений по сроку в общем случае нет.
На ЕНС учтут в качестве ЕНП также средства, которые по тем или иным основаниям причитаются налогоплательщику: возмещаемый НДС, проценты на сумму излишне взысканных средств и ряд других сумм.
✔️ Сальдо ЕНС на 1 января 2023 года ФНС определит сама. Переплату, по которой пропущен срок возврата, и безнадежную к взысканию недоимку учитывать не должны. Но рекомендуем сверить расчеты до конца года.
Обязательные платежи, которые перечисляются в составе ЕНП:
- налог на прибыль;
- НДС;
- НДФЛ;
- страховые взносы (за исключением взносов на травматизм, их перечисляют в Социальный фонд России, созданные на базе ПФР и ФСС);
- налог на имущество;
- земельный налог;
- транспортный налог;
- акцизы;
- водный налог;
- НДПИ;
- НДД;
- налог на игорный бизнес;
- налог, уплачиваемый при применении УСН;
- ЕСХН;
- налог на специальном режиме при выполнении соглашений о разделе продукции;
- налог при АУСН;
- государственная пошлина, на которую судом выдан исполнительный документ.
Можно уплачивать как отдельно, так и в составе ЕНП:
✔️ сбор за пользование объектами животного мира;
✔️ сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;
✔️ налог на профессиональный доход.
Отдельно от ЕНП уплачивают:
- НДФЛ на выплаты иностранным гражданам, работающим по патенту;
- государственная пошлина, на которую судом не выдан исполнительный документ
Единый срок платежа
❗ Срок перечисления большинства налогов и взносов на ЕНС - 28-е число месяца. Такие поправки внесли в нормы о сроках уплаты различных налогов и взносов.
Периодичность платежей в целом не изменяется.
Самым существенным образом изменение затронуло НДФЛ. По новым правилам срок его уплаты не привязан к виду выплаты, из которой произвели удержание.
Налог, который удержали в период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, необходимо уплатить не позднее 28-го числа текущего месяца.
Исключениями станут месяцы декабрь и январь. В декабре, впервые в 2023 году НДФЛ нужно перечислить дважды:
✔️ не позднее 28 декабря - налог, удержанный за период с 23 ноября по 22 декабря;
✔️ не позднее последнего рабочего дня года, в 2023 году этой датой будет являться 29 декабря - налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря.
Не позднее 28 января перечисляют НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 января.
По налогам, взносам, авансовым платежам, которые платят до подачи декларации либо без нее, необходимо подавать уведомление об исчисленных суммах. Срок - не позднее 25-го числа месяца уплаты. Форму, порядок заполнения уведомления, а также его электронный формат утвержден ФНС.
Пример. Не позднее 30 января 2023 года (срок сдвигается из-за выходных дней) нужно уплатить страховые взносы за декабрь и НДФЛ с январских выплат. О сумме взносов уведомлять не нужно, ведь ФНС знает о ней из поданного РСВ за 2022 год. О сумме НДФЛ надо уведомить. ФНС эта сумма неизвестна.
Особый срок предусмотрен для уведомления об НДФЛ, который будет удержан с 23 по 31 декабря, - последний рабочий день. Таким образом, в декабре 2023 года в части НДФЛ нужно направить 2 уведомления: одно не позднее 25 декабря, а второе — до 29 декабря включительно.
❗ Важно! Без уведомления поступившие на ЕНС денежные средства нельзя распределять по бюджетам, что приведет к начислению пеней.
В 2023 году вместо уведомления НКО вправе представить платежное поручение. По нему ФНС должна однозначно определить бюджет, в который направляются денежные средства, срок уплаты и иные необходимые реквизиты. Правило перестает действовать, как только налогоплательщик впервые подаст уведомление.
❗ Важно! ФНС рекомендует использовать именно уведомления, а не платежные поручения.
Списание средств с ЕНС
На основании отчетности, уведомлений, судебных решений и других документов ФНС определит размер совокупной обязанности.
Последовательность списания денежных средств с ЕНС:
- недоимка (начиная с наиболее раннего момента выявления);
- налоги, авансовые платежи по ним, сборы, взносы (с момента возникновения обязанности по уплате);
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Если денежных средств на ЕНС будет недостаточно для полного гашения всех платежей, то их распределят пропорционально величине обязательств.
Взыскание задолженности по ЕНС
Если баланс ЕНС уйдет в минус, инспекция выставит требование. Если его не исполнить, денежные средства спишут с банковского счета. Решение об этом разместят в специальном реестре.
Информация о состоянии ЕНС
У ФНС необходимо запросить справки:
✔️ о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС;
✔️ принадлежности денег, перечисленных в качестве ЕНП;
✔️ исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов.
Единый срок подачи отчетности
❗ Срок представления отчетности по налогам и страховым взносам - 25-е число месяца. Так, расчет по страховым взносам за 2022 год необходимо сдать не позднее 25 января 2023 года.
Периодичность подачи отчетов не изменяется.
Но есть еще один важный вопрос: как перейти на единый налоговый платеж?
Специального порядка перехода не существует. Но о том, что необходимо сделать именно сейчас, чтобы переход на новый порядок прошел безболезненно, поможет следующая инструкция:
✔️ Шаг 1. Провести сверку расчетов с ФНС.
✔️ Шаг 2. Принять решение о возврате или зачете излишне уплаченных налоговых платежах, произвести оплату пеней, штрафов и недоимок, выявленных в результате проведенной сверки с ФНС.
❗ Важно! В случае выявление переплаты по налогам, взносам, пеням, срок которой превысил 3-х летний период, переплаты возврату и зачету не подлежат. При этом, недоимки, пени и штрафы, срок которых превышает 3-х летний период, необходимо оплатить.
✔️ Шаг 3. Подключиться к личному кабинету налогоплательщика.
✔️ Шаг 4. Сделать выбор в пользу уведомления или платежного поручения.
✔️ Шаг 5. Внести изменения в учетную политику НКО, изучив следующие документы:
- Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации";
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ;
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;
- Федеральный закон от 24ю07ю1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев и профессиональных заболеваний";
- Приказ ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ "Об утверждении формы, порядка и формата представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховым взносам в электронном формате".
