Ставка налога и другие показатели для расчета УСН «доходы минус расходы»
Правила расчетов сумм авансовых платежей для организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», прописаны в тексте п. 4 ст. 346.21 НК РФ.
Для достоверного исчисления налога необходимо определить следующие показатели:
- налоговая база;
- авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу;
- авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода.
Налоговая база определяется по итогам отчетных периодов: квартал, полугодие, 9 месяцев. Для расчета налоговой базы (НБ) применяется следующая формула:
НБ = Дх – Рх,
где:
Дх — фактически полученный доход с начала года до конца расчетного периода (нарастающим итогом);
Рх — понесенные расходы, определяемые, как и доходы, нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Какие расходы можно учесть при исчислении упрощенного налога читайте в статье «Перечень расходов при УСН "доходы минус расходы"».
ВНИМАНИЕ! Учет доходов и расходов при УСН ведется в книге учета доходов и расходов кассовым методом, то есть датой получения доходов (списания затрат) является дата поступления (расхода) средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Сумма авансового платежа (АвПрасч), относящаяся к налоговой базе и рассчитанная с начала года до окончания отчетного периода, рассчитывается как произведение налоговой базы (НБ) и ставки налога (С). Налоговая база определяется с начала года до конца отчетного периода нарастающим итогом. Данный расчет можно представить в виде формулы:
АвПрасч. = НБ × С.
В п. 2 ст. 346.20 НК РФ определена налоговая ставка при расчете УСН - доходы минус расходы - в размере 15%. Законодательством субъектов РФ могут быть определены и установлены другие ставки налога (ст. 346.20 НК РФ):
- 0% на 2 года для впервые зарегистрированных ИП, осуществляющих деятельность в сфере производства, бытовых услуг, социальную или научную деятельность, а также соответствующих иным условиям в зависимости от регионального законодательства (до 2024 года);
- до 5% в некоторых регионах РФ.
Про дифференцированные ставки налога по УСН очень подробно разъяснено в Путеводителе от КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к правовой системе и смотрите полную версию разъяснений.
Узнать, есть ли дифференцированные ставки в регионе, можно, обратившись в ФНС по месту учета. Данные ставки не являются льготой и не требуют документального подтверждения в ФНС (письмо Минфина от 21.10.2013 № 03-11-11/43791).
Обратите внимание! По УСН «доходы минус расходы» применяется повышенная ставка в размере 20% в случае если доход превысил 150 млн.руб., но не достиг 200 млн. руб. или если численность персонала больше 100 человек, но меньше 130. О том как применять повышенные ставки, читайте здесь.
По окончании отчетного периода производится уплата авансового платежа, который можно рассчитать по формуле:
АвП = АвПрасч – АвПпред.
Под АвПпред подразумеваются авансовые платежи, исчисленные либо подлежащие уплате за предыдущие отчетные периоды (в текущем отчетном периоде). Таким образом, в соответствии с пп. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ, сумма авансового платежа уменьшается на сумму уже исчисленных авансовых платежей.
Как считать УСН 15% за налоговый период
Сумма налога, рассчитанная по итогам налогового периода при УСН «доходы минус расходы», может быть больше или меньше величины начисленных в этом периоде авансовых платежей. Если она больше, то данный налог подлежит доплате в бюджет.
Нередки случаи, когда в конце календарного года выявляется переплата по налогу, которая либо возвращается, либо засчитывается в счет следующих платежей.
В п. 1 ст. 346.21 НК РФ приведена формула, которая позволяет исчислить налог по итогам налогового периода при УСН. Эта формула представлена следующим образом:
Н = (Дг – Рг) × Ст – АвПпред,
где:
Дг — доходы за период с 1 января по 31 декабря;
Рг — расходы за год;
Ст — ставка, в обычном случае 15%.
Налогоплательщикам необходимо помнить, что налоговая база может быть уменьшена на сумму понесенных в предыдущих периодах убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), а перечень затрат, уменьшающих доходы, является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
О том, каким образом учитывать расходы при данном режиме налогообложения, читайте в материалах:
Пример расчета налога при УСН «доходы минус расходы»
Для более понятного и наглядного представления о расчете УСН 15% к уплате в бюджет рассмотрим пример.
Финансовые показатели ООО «Союз» за 2023 год составили:
Период
Доход (руб.)
Расход (руб.)
Налоговая база (руб.)
1-й квартал
450 000
370 000
80 000
полугодие
1 010 000
980 000
30 000
9 месяцев
1 370 000
1 230 000
140 000
2023 год
1 950 000
1 720 000
230 000
Исчисляем величину авансовых платежей за 1 квартал:
80 000 × 15% = 12 000 руб.
Далее исчисляем сумму авансового платежа за полугодие. Для этого определяем показатель авансового платежа, приходящийся на налоговую базу с начала года до окончания полугодия нарастающим итогом:
30 000 × 15% = 4 500 руб.
Данную сумму налогоплательщик имеет право уменьшить на авансовый платеж, который был уплачен за 1 квартал:
4 500 – 12 000 = –7500 руб.
То есть за полугодие перечислять в бюджет авансовый платеж не нужно, т. к. за 2-й квартал компания понесла убытки.
Как правильно оформить убыток по итогам полугодия, читайте здесь.
Аналогичным образом рассчитаем величину авансового платежа за 9 месяцев:
140 000 × 15% = 21 000 руб.
Полученную сумму уменьшаем на авансовые платежи, уплаченные по итогам предыдущих кварталов, тем самым получаем авансовый платеж к уплате за 9 месяцев:
21 000 – 12 000 = 9 000 руб.
Для расчета УСН - доходы минус расходы - за год определяем сумму налога по ставке 15%:
230 000 × 15% = 34 500 руб.
Затем уменьшаем ее на сумму перечисленных авансовых платежей:
34 500 – 12 000 – 9 000 = 13 500 руб.
Данная сумма является налогом к доплате по итогам года.
Какой минимальный процент налога УСН «доходы минус расходы»
Налоговым кодексом предусмотрена минимальная сумма налога, подлежащего уплате в бюджет вне зависимости от результатов работы упрощенца. Определяется она по итогам года и составляет 1% от величины доходов.
То есть при расчете УСН - доходы минус расходы - следует вычислить 2 величины:
- 15% (или дифференцированную ставку) от разницы между доходами и расходами;
- 1% от суммы доходов за год.
Из получившихся значений выбирается большее и уплачивается в ИФНС за минусом перечисленных авансов.
То есть если упрощенец по итогам года получил убытки, то упрощенный налог в любом случае нужно оплатить.
С 2023 года все налоги перечисляются в бюджет посредством единого налогового платежа (ЕНП). Как заполнить платежное поручение на уплату аванса и налога по УСН в виде ЕНП, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Пример:
Доходы ООО «Союз» за 2023 год составили 2 000 000 руб., а расходы — 1 950 000 руб.
Определяем сумму налога по применяемой ставке:
(2 000 000 – 1 950 000) × 15% = 7 500 руб.
Исчисляем минимальный налог:
2 000 000 × 1% = 20 000 руб.
Сравниваем получившиеся показатели:
20 000 > 7 500.
Следовательно, фирма ООО «Союз» должна уплатить 20 000 руб., уменьшив ее на сумму перечисленных авансов.
Образец платежки при УСН «доходы минус расходы» скачайте здесь.
Итоги
Алгоритм расчета УСН - доходы минус расходы - имеет специфику. Ежеквартально упрощенцу следует исчислять авансовые платежи, а по итогам года произвести окончательный расчет.
О порядке ведения бухучета при УСН 15% читайте здесь.
