В 2022 году действует пункт 2 статьи 223 НК РФ, по которому датой получения дохода признаётся последний день месяца, за который работнику была начислена заработная плата в соответствии с трудовым договором. Если заработная плата за декабрь 2022 года выплачивается в последние дни декабря (в одном налоговом периоде) – вопросов не возникает. Это доход 2022 года.
По статье 136 ТК РФ, если день выплаты зарплаты выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, зарплату работникам нужно выплатить заранее – накануне этого выходного/праздничного дня. Новогодние каникулы 2023 года продлятся с 31 декабря 2022 года по 8 января 2023 года. С учётом того, что в 2022 году 31 декабря попадает на субботу, этот день тоже будет нерабочим.
С 1 января 2023 года меняется понятие «даты выплаты дохода» для НДФЛ. Утрачивает силу пункт 2 статьи 223 НК РФ, по которому датой получения дохода признается последний день месяца, за который работнику была начислена заработная плата или иное вознаграждение в соответствии с трудовым договором (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
По новым правилам с 1 января 2023 года дата фактического получения дохода за труд, выплаченного в денежной форме, считается день выплаты заработной платы (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ). Если заработная плата за декабрь 2022 года выплачивается в январе 2023 года (в другом налоговом периоде), доход относится к другому налоговому периоду – к 2023 году.
ПРИМЕР.
Сотруднику организации зарплата за декабрь 2022 года и отпускные за январь 2023 года выплачиваются 10 января 2023. Согласно позиции представителя ФНС, оба дохода в такой ситуации относятся к налоговому периоду 2023 года, а дата их получения определяется уже по новой редакции ст. 223 НК РФ.
Уплатить НДФЛ с этих доходов нужно будет до 30 января 2023 года, так как 28 число — суббота.
Оба дохода должны быть отражены в расчёте 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года: в разделах 1 и 2, а также в Справке о доходах и суммах налога физлица за 2023 год.
В расчёт 6-НДФЛ за 2022 год они не попадают.
Однако существуют и «подводные камни»:
Дата исчисления НДФЛ тесно связана с применяемой ставкой:
· величина дохода — ставка может составлять 13 или 15 % для дохода до 5 млн рублей включительно и свыше — соответственно.
· налоговый статус физического лица-получателя доходов (резидент или нерезидент) — ставка может колебаться от 0 до 30 % в зависимости от вида дохода и положений международных договоров.
Заметим, что означенные выше проблемы с применением ставки возможны не только в отношении заработной платы за декабрь. Дело в том, что логика, приведенная ФНС в письме от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@, не может быть частичной и касаться только зарплаты за декабрь.
Она должна применяться ко всем аналогичным выплатам, если они по каким-то причинам задерживаются и приходятся уже на 2023 год:
- авансы. Ведь он был выплачен сотрудникам в середине декабря и налог с него не удерживался. А новые правила, которые предлагает применять налоговая служба, «заточены» на то, что НДФЛ исчисляется ровно с той суммы, которая выплачивается.
- предоставление сотруднику стандартного налогового вычета за декабрь. При выплате аванса вычет не предоставлялся, так как на этот момент налог ещё не исчислялся. А при окончательном расчёте в январе его нельзя предоставить, так как доход, согласно подходу ФНС России, относится уже к следующему налоговому периоду.
Как видим, предложенный ФНС России механизм расчёта НДФЛ по зарплате за декабрь 2022 года, которая выплачена в 2023 года, далёк от совершенства и чреват спорами как с работниками, так и с фискальными органами при последующих проверках.
Формула.
Бухгалтерия №1
+7 (343) 361-55-02
https://formula.bz/
https://tenchat.ru/formula_bz
#формула #бухгалтерия #аутсорсингбухгалтериии
