Общие положения
К 1 января 2023 г. РФ полностью переходит к новой системе учета расчетов налогоплательщиков с бюджетами бюджетной системы РФ. Новая система нацелена на обеспечение понятного и простого состояния таких расчетов.
Вводится новый порядок уплаты большинства налогов (иных предусмотренных налоговым законодательством платежей) - через внесение единого налогового платежа (ЕНП), учитываемого на едином налоговом счете (ЕНС)
Новый порядок предполагает также отмену большого количества платежек на перечисление налогов и других предусмотренных налоговым законодательством платежей (с таким же большим количеством реквизитов). Их заменит платежка на уплату ЕНП, сумму которого инспекция сама распределит в счет уплаты плательщиком налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
Чтобы реализовать механизм уплаты налогов через внесение ЕНП, устанавливаются унифицированные сроки уплаты различных платежей, вводятся новые институты и понятия, включая такие основные, как собственно единый налоговый платеж (ЕПН), единый налоговый счет (ЕНС), совокупная обязанность.
Единый налоговый платеж (ЕНП) - это денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, страховых взносов, налоговым агентом (иным лицом за плательщика) на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с него (ст. ст. 11.3, 45 НК РФ).
Единый налоговый счет (ЕНС) ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента (п. 4 ст. 11.3 НК РФ). На нем учитываются:
- денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве ЕНП;
- совокупная обязанность.
В совокупную обязанность включаются суммы (п. 2 ст. 11 НК РФ):
- налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые обязан уплатить налогоплательщик или плательщик сбора, страховых взносов, налоговый агент. Есть и ряд исключений;
- налогов, которые нужно вернуть в бюджет
Чтобы определить сумму ЕНП к конкретной дате, надо сложить все текущие платежи к этой дате и размер недоимок. В любом случае надо убедиться, что перечисленных денег хватит, чтобы после зачета инспекцией ЕНП в счет исполнения совокупной обязанности на нем не возникло отрицательного сальдо. Определить сумму ЕНП к уплате можно, в частности, на основе данных (п. 5 ст. 11.3 НК РФ):
- налоговых деклараций (расчетов), в том числе уточненных, уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов;
- налоговых уведомлений, сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов;
- решений инспекции о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.
Перечислять в качестве ЕНП сумму, превышающую размер совокупной обязанности, не запрещается. Следовательно, налогоплательщик вправе внести в качестве ЕНП денежные средства в большем размере, чем размер рассчитанной вами совокупной обязанности.
Какие налоги, страховые взносы, сборы ИП уплачивает посредством ЕНП
Перечисляя ЕНП, налогоплательщик или налоговый агент уплачивает большинство налогов и страховых взносов (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК РФ):
- НДФЛ;
- страховые взносы;
- НДС;
- налог на имущество физических лиц;
- земельный налог;
- транспортный налог;
- акцизы;
- водный налог;
- НДПИ;
- налог при УСН;
- налог при ПСН;
- ЕСХН;
- налог при АУСН.
Для трех платежей введен альтернативный способ уплаты: в составе ЕНП либо отдельно от него. Это касается следующих сумм (п. 1 ст. 58 НК РФ):
- налога на профессиональный доход;
- сбора за пользование объектами животного мира;
- сбора за пользование объектами водных биоресурсов.
Отдельно от ЕНП перечисляется (без учета на ЕНС):
- НДФЛ с выплат иностранцам, работающим по патенту (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ);
- госпошлину, в отношении которой суд не выдал исполнительный документ (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ);
- взносы на травматизм.
В какие сроки ИП платит налоги, страховые взносы посредством ЕНП
Для внесения ЕНП срок не установлен. Перечисляется он в сроки, определенные для уплаты налогов, страховых взносов (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Обязанность по уплате налога (страхового взноса) считается исполненной (частично исполненной) со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджет (п. 7 ст. 45 НК РФ).
Как инспекция засчитывает ЕНП в счет уплаты налогов, страховых взносов
Инспекция засчитывает ЕНП в счет исполнения обязанностей налогоплательщика или налогового агента в такой последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ):
- недоимка - с наиболее раннего момента ее выявления;
- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Если суммы ЕНП недостаточно, а сроки уплаты налогов и взносов совпадают, платеж зачтут пропорционально суммам обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Остаток ЕНП, который инспекция не зачла (средства, формирующие положительное сальдо ЕНС), можно вернуть (п. 1 ст. 79 НК РФ).
По налогам, взносам, авансовым платежам, которые платят до подачи декларации либо без нее, нужно подать уведомление об исчисленных суммах. Срок - не позднее 25-го числа месяца уплаты.
В 2023 году вместо уведомления организация или ИП вправе представить платежное поручение. По нему инспекция должна однозначно определить бюджет, в который направляются денежные средства, срок уплаты и иные необходимые реквизиты. Правило перестает действовать, как только налогоплательщик впервые подаст уведомление.
