Может показаться, что налог на доходы физических лиц (НДФЛ), как отражено в его названии, связан только с физическими лицами. Но практически он касается и ЮЛ и ИП.
Кто платит НДФЛ (субъект налогообложения ) - это физические лица (ст.207 НКРФ ):
- граждане РФ;
- иностранные граждане;
- лица без гражданства;
- ИП (на ОСНО).
При этом несовершеннолетние также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях выступают их законные представители.
! Важное уточнение:
1. Плательщиками НДФЛ признаются две категории ФЛ (п. 1 ст. 207 НКРФ):
- налоговые резиденты РФ;
- лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.
2. Данное разделение лиц не связано с их гражданством и влияет на то, с каких доходов и по каким ставкам будет исчисляться НДФЛ.
Налоговые резиденты - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Причем датой, от которой нужно вести обратный отсчет 12-месячного периода, будет являться дата выплаты дохода.
Как ЮЛ и ИП связаны с уплатой НДФЛ? – как налоговые агенты. Если физическое лицо выполняет работы, услуги для ЮЛ или ИП, то эти ЮЛ или ИП являются налоговыми агентами и обязаны сами за ФЛ исчислить, удержать с его дохода и уплатить НДФЛ (независимо от вида договора). Если такое удержание невозможно, то налоговые агенты должны уведомить об этом в письменной форме ФЛ и ИФНС.
ЧТО ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ?
① Первая группировка доходов по их форме:
Денежный доход – когда ФЛ получило денежные средства.
Натуральный доход – когда ФЛ получило Т,Р,У. Такой доход оценивается по стоимости Т,Р,У по среднерыночным ценам, включая НДС и акцизы (ст. 105.3 НКРФ).
Доход в форме материальной выгоды:
1. когда ФЛ имеет экономию на % за пользование заемными средствами (материальная выгода = положительная разница 2/3 ключевой ставки Банка России и фактического % по заёмным средствам).
2. когда ФЛ получает Т,Р,У от взаимозависимых лиц (материальная выгода = превышение среднерыночной цены этих однородных Т,Р,У, над фактической ценой реализации от взаимозависимых лиц).
② Вторая группировка доходов. Не со всех доходов нужно платить налог: есть ОБАЛАЕМЫЕ и НЕОБЛАГАЕМЫЕ доходы:
1. доходы, которые учитываются при налогообложении
2. доходы, которые НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ - более 70 видов доходов, в том числе: подаренное имущество от близких родственников и членов семьи, наследство, пособия связанные с материнством и родами, доходы от продажи продукции личного подсобного хозяйства, и многое другое.
! Важное уточнение:
Перечень освобождаемых доходов является закрытым (ст. 208, 215, 217 НКРФ). Иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат обложению НДФЛ.
Помимо необлагаемых доходов, налогоплательщики имеют право на налоговые ВЫЧЕТЫ по НДФЛ:
Налоговый вычет по НДФЛ – это необлагаемая сумма дохода, которая вычитается из расчета облагаемого дохода. Если с такого дохода НДФЛ был уже уплачен, сумма НДФЛ с этого дохода возвращается физическому лицу.
Доходы ФЛ, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% (кроме дивидендов), можно уменьшить на налоговые вычеты или вернуть уплаченный НДФЛ:
1. стандартные налоговые вычеты (фиксированные суммы) – только для наёмных работников
2. социальные налоговые вычеты (благотворительность, обучение, лечение, пенсионное страхование) – только ФЛ
3. инвестиционные налоговые вычеты (вложение средств на рынок ценных бумаг) – только ФЛ
4. имущественные налоговые вычеты ( купля/продажа имущества) – только ФЛ
5. профессиональные налоговые вычеты – только для ИП в размере расходов связанных с предпринимательской деятельностью (при отсутствии документов подтверждающих расходы, вычет предоставляется в фиксированном %).
! Важное уточнение: вычеты НЕ могут применить ФЛ не уплачивающие НДФЛ
③ И третья группировка доходов, позволяющая понять какие доходы облагать налогом, какие нет, в зависимости места их происхождения:
· доходы от источников в РФ облагаются у всех (и резидентов, и не резидентов)
· доходы от источников за пределами РФ облагаются только у налоговых резидентов
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ ИМУЩЕСТВА
Недвижимое имущество. Доходы от продажи недвижимого имущества, освобождаются от НДФЛ, если это имущество находилось в собственности налогоплательщика в течение минимального срока владения 3 или 5 лет. При этом срок определяется независимо от величины доли ФЛ в таком недвижимом имуществе.
Минимальный срок владения объектом недвижимого имущества 3 года если:
1. право собственности на объект недвижимого имущества получено в порядке наследования или дарения от ФЛ - члена семьи, близкого родственника (в соответствии с Семейным кодексом РФ);
2. право собственности получено в результате приватизации;
3. собственность получена по договору пожизненного содержания с иждивением.
В иных случаях минимальный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 5 лет.
Если цена продажи недвижимого имущества меньше, чем его кадастровая стоимость (при наличии таковой), умноженная на коэффициент 0,7, то доходы для исчисления НДФЛ принимаются равными кадастровой стоимости, умноженной на 0,7.
ФЛ имеет право на вычет в размере 1000000₽, то есть НДФЛ может исчисляться с разницы цены продажи и вычета. Или разницы цены продажи и расходов на покупку этого имущества, при наличии подтверждающих расходы на покупку документов.
ИП не имеет права на вычет, но может исчислить НДФЛ с разницы цены продажи и расходов на покупку имущества, при наличии подтверждающих расходы документов.
Иное имущество.
Доходы от продажи иного имущества не облагаются НДФЛ у ФЛ, если минимальный срок владения 3 года.
ФЛ имеет право по иному имуществу на вычет в 250000₽, то есть НДФЛ может исчисляться с разницы цены продажи и вычета. Или разницы цены продажи и расходов на покупку этого имущества, при наличии подтверждающих расходы документов.
ИП не имеет права на вычет, но может исчислить НДФЛ с разницы цены продажи и расходов на покупку имущества, при наличии подтверждающих расходы документов.
! Минимальные сроки не действуют при продаже имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (ст.217 п.17.1 НКРФ).
На практике встречается, что налоговые органы трактуют данный пункт и в ретроспективе, то есть когда ИП уже не использует имущество в предпринимательских целях, и даже прекратило предпринимательскую деятельность и не является ИП. Но прямая формулировка пункта всё же, говорит о том, что если имущество задействовано в бизнесе, то при его продаже на сроки смотреть не нужно.
Доля в капитале (ФЛ или ИП продаёт долю в капитале юридического лица).
1. если срок более 5 лет, то НДФЛ не уплачивается.
2. если срок 5 лет и менее, то НДФЛ правильно исчислять с разницы цены продажи доли и стоимости приобретения этой доли.
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ НДФЛ
Каждый доход по его виду и источнику облагается отдельной ставкой.
Четыре ставки НДФЛ:
13 % - Общая налоговая ставка.
13 % - Дивиденды, распределенная учредителям.
30 % - для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
35 % - материальная выгода, выигрыши и призы (в конкурсах, играх, мероприятиях в целях рекламы, в части превышения 4000 руб.); % по вкладам в банках РФ; экономия на % при получении заемных (кредитных) средств; плата за использование денежных средств членов кредитного (и сельскохозяйственного) потребительского кооператива.
ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ НДФЛ
Порядок исчисления и сроки уплаты НДФЛ в первую очередь зависит от статуса лица: ЮЛ, ИП за ФЛ (как налоговые агенты), или ФЛ за себя, или ИП за себя.
1. Налоговые агенты обязаны удержать и перечислить сумму налога из доходов ФЛ, которому они выплатили доход, не позднее дня их фактической выплаты и представлять в ИФНС формы 2-НДФЛ, 6-НДФЛ.
! Важное уточнение:
Если налоговый агент не имеет возможности удержать из дохода НДФЛ, что возникает при не денежных доходах, то он обязан уведомить об этом и ФЛ и ИФНС.
Расчет НДФЛ должен производиться следующим образом:
НДФЛ = (Д - В) × С, где:
НДФЛ – налог на доходы ФЛ к уплате
Д – доходы физического лица по их видам
В – вычеты (стандартные, социальные, имущественные)
С – ставка НДФЛ на каждый вид дохода.
2. ФЛ уплачивает налог, не удержанный налоговыми агентами, за себя не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным и представляет в ИФНС форму 3-НДФЛ.
Расчет НДФЛ производится аналогичным образом.
3. ИП уплачивает налог авансовыми платежами ежемесячно, а не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным представляет в ИФНС форму 3-НДФЛ.
1. ежемесячно, исходя из фактических доходов не позднее 15 числа месяца, следующего за текущим, уплачиваются авансовые платежи.
2. по истечении года определяется фактическая подтвержденная сумма доходов и расходов (по правилам определения доходов НДФЛ). Разница доходов и расходов умножается на 13%, или иную ставку НДФЛ в зависимости от вида дохода. К уплате подлежит полученная сумма за минусом уже уплаченных авансовых платежей.
