На общественное обсуждение выставили проект о мерах по обеспечению устойчивого развития экономики. Он предполагает продление сроков уплаты налогов и взносов, а также предоставление отсрочки для тех плательщиков, которые более других пострадали от распространения нового коронавируса.
Рассмотрим документ подробнее.
Начать следует с того, что для вступления в силу предложенных мер (далее – меры) нужны изменения в НК РФ. Так, в преамбуле проекта постановления говорится, в частности, о п. 3 ст. 4 НК РФ, которого еще нет. Пока никаких законопроектов в Госдуму не внесено, но, скорее всего, речь идет о расширении полномочий правительства по предоставлению отсрочек и рассрочек. Это предусмотрено в плане первоочередных мероприятий.
Основные положения
Обобщенно предложенные меры можно сформулировать так:
- продление срока сдачи деклараций (кроме отчетности по НДС), расчетов по авансовым платежам и бухгалтерской отчетности;
- продление срока представления документов и пояснений;
- невынесение решений о приостановлении операций по счетам;
- непривлечение к ответственности за непредставление документов;
- неначисление пеней отдельным категориям налогоплательщиков;
- приостановление течения процедурных сроков;
- продление сроков уплаты налогов (за исключением НДС) и авансовых платежей по ним для субъектов малого и среднего бизнеса;
- продление сроков уплаты страховых взносов для микропредприятий;
- приостановление и неназначение новых выездных проверок;
- предоставление отсрочки или рассрочки налогоплательщикам, работающим в наиболее пострадавших отраслях.
Сдача отчетности и представление документов
Те декларации (исключая отчетность по НДС), расчеты по авансовым платежам и бухотчетность, которые нужно представлять в марте – мае, можно будет подать на три месяца позже (п. 9 мер).
Срок исполнения требований, полученных в период с 1 марта до 1 июня, о представлении документов, пояснений или иных сведений предлагается продлить на 20 рабочих дней (п. 10 мер).
Уплата налогов и взносов
Малый и средний бизнес
Для субъектов малого и среднего предпринимательства, которые включены в реестр по состоянию на 1 марта и ведут деятельность в наиболее пострадавших отраслях экономики, предлагают на шесть месяцев продлить сроки уплаты (п. п. 1 и 2 мер):
- налога на прибыль за 2019 год;
- единого налога при УСН за 2019 год;
- ЕСХН за 2019 год;
- всех налогов (кроме НДС) и авансовых платежей по ним за отчетные периоды, которые приходятся на I квартал 2020 года.
Кроме того, сроки перечисления в бюджет налогов и авансовых платежей за отчетные периоды, приходящиеся на II квартал, предлагается продлить на четыре месяца. Уплаты НДС эта мера не коснется.
Обращаем внимание, что принадлежность к пострадавшим отраслям будут определять по основному виду деятельности, указанному в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Сам перечень таких отраслей определяет правительство.
Микропредприятия
Дополнительные меры предусмотрены для лиц, которые:
- включены в реестр субъектов малого и среднего бизнеса по состоянию на 1 марта;
- признаются микропредприятиями;
- работают в наиболее пострадавших областях.
Для таких организаций и ИП продлевается срок уплаты страховых взносов (п. 3 мер):
- с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц за период с марта по май 2020 года — на шесть месяцев;
- с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц за период с июня по июль 2020 года — на четыре месяца;
- с суммы дохода ИП, превышающей 300 тыс. руб., если взносы нужно заплатить не позднее 1 июля, — на четыре месяца.
Течение сроков
Предлагается не назначать до 1 июня выездные проверки и проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (п. 4 мер). На этот же период планируют приостановить проведение уже назначенных проверок (п. 5 мер). Все сроки, относящиеся к указанным проверкам, также приостановят (п. 6 мер).
Кроме того, в период до 1 июня приостанавливается течение сроков, касающихся:
- оформления результатов проверки;
- вынесения решения по проверке;
- производства по делам о налоговых правонарушениях.
До 1 июня, скорее всего, инспекции не будут блокировать операции организаций по счетам (п. 12 мер).
Предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, взносов, пеней, штрафов и процентов, а также принятия решения о взыскании планируется увеличить на шесть месяцев (п. 15 мер).
Санкции
Налогоплательщиков, которые не представят документы или сведения по требованию инспекции в период с 1 марта до 1 июня, предлагается не штрафовать (п. 14 мер).
За этот же период не будут начисляться пени, но только тем налогоплательщикам, которым может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по дополнительным основаниям (п. 17 мер).
Отсрочка и рассрочка
Правительство предлагает предусмотреть дополнительные основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, взносов, пеней, штрафов и процентов (далее — правила).
Кто сможет претендовать
Новым основанием смогут воспользоваться (п. п. 1 и 3 правил):
- организации и ИП, которые работают в отраслях, наиболее пострадавших в том числе в результате распространения нового коронавируса. Полагаем, что, как и в случае с продлением сроков уплаты налогов для малого и среднего бизнеса, речь идет о тех, у кого с назваными отраслями связан основной вид деятельности;
- стратегические, системообразующие и градообразующие организации, которые ведут деятельность в наиболее пострадавших отраслях. К стратегическим и системообразующим будут отнесены юрлица, которые упомянуты в соответствующих перечнях правительства. Градообразующими будут считаться организации, у которых в среднем более пяти тысяч застрахованных лиц за четыре последних отчетных года. Скорее всего, для этих трех видов организаций не будет иметь значения, относится вид деятельности в пострадавшей отрасли к основному или нет.
По каким налогам предоставят
Отсрочку или рассрочку по дополнительному основанию планируется предоставлять в отношении (п. 2 правил):
- налогов, авансовых платежей и взносов, срок уплаты которых наступил в 2020 году. Исключение — НДПИ и акцизы;
- пени за просрочку перечисления указанных платежей.
Изменить сроки уплаты можно только один раз.
На каком основании
Отсрочку или рассрочку предоставят, если выполняется хотя бы одно условие (п. 4 правил):
- снижение доходов, определяемых по НК РФ, более чем на 10%;
- снижение доходов от реализации товаров, работ, услуг или передачи имущественных прав более чем на 10%;
- снижение доходов от реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, более чем на 10%. Этот показатель используется в том случае, если объем такой реализации составляет более 50% от общего объема продаж;
- получение убытка по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 года, если за 2019 год убытка не было. Наличие убытка определяется по декларации;
- включение в реестр субъектов малого и среднего бизнеса по состоянию на 1 марта и применение спецрежима налогообложения.
Обращаем внимание: чтобы рассчитать снижение размера доходов от реализации, нужно сравнить показатели квартала, предшествующего кварталу подачи заявления, и показатели аналогичного периода 2019 года. Если налогоплательщик был зарегистрирован только в прошлом году, то сравнивают с показателями предшествующего квартала.
Решение об отсрочке или рассрочке точно не примут, если за отчетный период по сравнению с сопоставимым периодом прошлого года более чем на 10% снизилось количество застрахованных лиц (п. 8 правил).
Каков общий порядок предоставления
По всем вопросам, которые не урегулированы предлагаемыми правилами, нужно будет руководствоваться общим порядком предоставления отсрочки и рассрочки для лиц, которым причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы (п. 5 правил).
Не будут применяться запреты предоставлять отсрочку (рассрочку), если:
- в отношении заинтересованного лица идет производство по делу о налоговом правонарушении, административное производство или таможенное дело (п. 5 правил);
- ранее были нарушены условия отсрочки, рассрочки или инвестиционного кредита (п. 5 правил);
- сумма рассрочки превышает сумму чистых активов организации (п. 10 правил).
Кроме того, не будут действовать положения НК РФ о том, какой именно орган уполномочен принимать решение об отсрочке или рассрочке.
Какие документы нужны
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по дополнительному основанию нужно подать до 1 декабря 2020 года (п. 7 правил). Вместе с ним в инспекцию нужно представить:
- обязательство соблюдать условия, на которых принимается решение об отсрочке или рассрочке, в течение всего периода изменения срока уплаты налога;
- график погашения налоговых платежей;
- обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов, если период отсрочки превышает шесть месяцев.
Обращаем внимание, что для субъектов малого и среднего бизнеса отсрочка на три месяца предоставляется без заявления и без вынесения инспекцией решения. Речь идет об отсрочке по налогам, срок уплаты которых наступит после вступления в силу правил (абз. 5 п. 7 правил).
Кто принимает решение
На принятие решение уполномочена инспекция по месту нахождения или жительства налогоплательщика (п. 6 правил). Если лицо отнесено к категории крупнейших налогоплательщиков, то решение должен принять орган по месту его учета в этом качестве.
На какой период предоставят отсрочку
Если меньший срок не указан в заявлении, отсрочку предоставят на год, девять, шесть или три месяца в зависимости от размера снижения выручки, наличия убытков и категории налогоплательщиков (п. 12 правил).
Обращаем внимание, что организациями, которые реализуют льготируемые товары и услуги, будут считаться те налогоплательщики, у которых за последние два квартала сумма доходов от продажи товаров и услуг по ставке НДС 10% составляет более 30% всех доходов от реализации.
На какой период предоставят рассрочку
Налогоплательщик может получить рассрочку по уплате налогов по графику погашения равными долями не реже раза в месяц начиная с месяца, следующего за месяцем принятия решения инспекцией (п. 13 правил). Срок выбирает сам налогоплательщик в пределах установленных лимитов: