Есть способы уменьшить НДС при строительстве для собственного потребления
Выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). База определяется исходя из всех расходов на выполнение СМР ( 159 НК РФ). Начисленный налог можно принять к вычету на конец того же периода при выполнении следующих условий: объект предназначен для операций, облагаемых НДС, и расходы на него уменьшают налогооблагаемую прибыль ( ст. 171 и 172 НК РФ). Если эти условия не выполняются, налог учитывается в первоначальной стоимости объекта основных средств.
Зачастую условия для вычета соблюсти бывает проблематично или можно ждать налоговые претензии. Для этого на практике организации обходят эту норму и изначально не начисляют налог.
1. Изменить назначение объекта. Целью строительства изначально заявляется продажа объекта. Тогда на стоимость работ НДС начислять не нужно. В дальнейшем, когда объект построен, общество меняет решение и включает его в состав основных средств.
Подход, рискован! Компании нужно будет объяснить ИФНС причины перемены решения. Иначе инспекторы попытаются доначислить НДС. А общество фактически не заявляло вычет налога по СМР для собственного потребления (это дело добровольное), то доначисления будут отнюдь не нулевыми.
2. Привлечь дружественную компанию. Во избежание споров, и не начислять налог с СМР для собственного потребления, привлекают дружественную компанию. Стройка объекта специально по заказу. Застроенный объект вместе с землей по цене, примерно равной себестоимости, передается по акту выполненных работ партнеру. Затем строитель берет недвижимость обратно в аренду и использует в своей деятельности.
3. Привлечь к строительству подрядчиков. СМР ведутся не силами организации, но также и с привлечением сторонних подрядчиков, в облагаемую базу стоимость подрядных работ включать не надо. (решение ВАС РФ № 15182/06, письмо ФНС России № ШТ-6-03/527).
Временные строения не являются основными средствами
В процессе капитального строительства (не важно для кого, для себя или для стороннего инвестора) практически всегда приходится возводить временные строения: забор вокруг стройплощадки, подъездные пути для строительной техники и т.п.
От того, как учитывать такие объекты, прямо зависит сумма налога на имущество. Существуют две точки зрения.
Временные строения являются основными средствами. Действительно, подпункт есть пункт Положения по бухучету долгосрочных инвестиций утв. письмом Минфина России № 160,который говорит, что временные здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств. На первый взгляд, выполняются все условия, необходимые для принятия объекта в состав ОС на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: оно используется в производстве более 12 месяцев, не предполагается к продаже и способно приносить выгоду.
Временные строения не являются основными средствами. Но существуют аргументы, которые могут позволить рассматривать затраты на возведение таких временных сооружений в качестве текущих затрат по строительству! Из условий принятия объекта в состав ОС здесь не выполняется. В частности, в ПБУ 6/01 оно звучит так: «объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев».
Простая логика, что операционным циклом в нашем случае является период строительства «основных» объектов, для создания которых необходимы временные сооружения. Поскольку по окончании этого процесса они подлежат ликвидации, а ликвидация определяется… Поэтому и с точки зрения ПБУ 6/01 они не подпадают под определение основных средств!
В судебной практике суд поддерживает компанию, если грамотный юрист! Пример - Федеральный арбитражный суд Московского округа согласился с тем, что временные строительные сооружения не являются основными средствами.
Создание резерва в бухгалтерском учете помогает снизить налоги
Ситуация из практики: получено разрешение на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию, но расходы по нему еще осуществляются. Уменьшение налога на прибыль на такие суммы после передачи объекта спорами с инспекторами..
НО нужно, заблаговременное создание в бухгалтерском учете специального резерва предстоящих расходов. Его формирование не запрещено инструкцией по применению плана счетов (утв. приказом Минфина России № 94н), следовательно, не противоречит законодательству! При этом в налоговом учете подобный резерв не создается. Формулировка учетной политики для целей бухучета может быть следующей: «Обществом создаются резервы предстоящих расходов, которые включаются в стоимость объектов строительства. Резервы создаются в случаях, когда существует высокая степень уверенности в том, что затраты, под которые создается резерв, будут понесены в будущем и необходимы для создания объектов строительства».
Бухгалтерский резервов, как может поможет учесть спорные расходы при налогообложении прибыли? Через корректировку вознаграждения. В большинстве случаев оно представляет собой разницу между ценой договора и затратами на создание объекта, определяемыми по правилам бухгалтерского учета. Сумма резерва уменьшит вознаграждение компании, облагаемое налогом на прибыль. В дальнейшем при получении первичных документов, подтверждающих несение зарезервированных расходов, они списываются за счет этого резерва.
Конечно, при таком учете вероятность спора с налоговиками исключать нельзя. Но у организации есть шансы отстоять свою позицию! Для этого нужно доказать, что резервируемые затраты были произведены в интересах. А на момент создания резерва расходы не осуществлялись по объективным причинам. Все. Но не все бухгалтера идут на это, зачем геморой?
Создание такого резерва позволит снизить НДС, если услуги облагаются этим налогом. Ведь уменьшение расчетной суммы вознаграждения уменьшит и этот налог.
Без резерва НДС с затрат, произведенных после передачи объекта, вряд ли можно будет принять к вычету.
Давальческий материал, позволяет сэкономить на НДС
Пример: заказчик заключает договор подряда с подрядчиком. При этом создается объект, который будет использован в операциях, не облагаемых НДС (допустим, жилой дом). Отсюда следует, НДС заказчик не принимает к вычету, а включает в стоимость строительства. Подрядчик находится на общей системе налогообложения, а материалы, необходимые для строительства, закупаются у организации, применяющей упрощенный режим.
Варианты, влекущих различные налоговые последствия для обеих сторон. Либо подрядчик закупает материалы самостоятельно, включая возмещение их стоимости застройщиком в цену своей работы. Либо материалы закупает застройщик, предавая их на давальческой основе подрядчику.
НА ДЕЛЕ И ЦИФРАХ:
Стоимость работ без НДС и без учета материалов составляет 1 млн рублей, стоимость использованных материалов, приобретаемых без НДС, – 2 млн рублей.
Если подрядчик использует собственные материалы, то общая стоимость его работ составит 3 млн руб. (1 + 2). С этой суммы генподрядчик уплатит НДС в бюджет 0,54 млн руб. (3 млн руб. × 18%).
Если же подрядчик использует для строительства материалы заказчика, то стоимость его работ так и останется равной 1 млн рублей. Следовательно, и НДС составит 0,18 млн руб. (1 млн руб. × 18%).
Налоговая экономия подрядчика будет равна 0,36 млн руб. (0,54 – 0,18).
Получается, что, если речь идет о дружественных компаниях, работать на давальческих материалах при таких условиях выгоднее и застройщику, и подрядчику. Ведь в целом по группе НДС, подлежащий уплате в бюджет, уменьшится.
Хороший грамотный современный бухгалтер, следящий, за изменениями в законодательстве ВСЕГДА ищет способы экономически выгодные для компании.
ЖЕЛАЮ ВАМ ВСЕМ НАЙТИ ГРАМОТНЫХ ЦЕЛЕУСТРЕМЛЕННЫХ БУХГАЛТЕРОВ.
*Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и напишите в комментарии автору статьи.
По вопросам сотрудничества обращаться: mar19820504@gmail.com
