Зачастую можно услышать мнение, что российское валютное законодательство, а именно Федеральный закон № 173 от 10 декабря 2003 года "О валютном регулировании и валютном контроле", жестокое, жесткое и вообще устарело.
Ниже я, налоговый юрист Артур Дулкарнаев, постараюсь кратко рассказать почему существует такая точка зрения и какие же ключевые ограничения и требования существуют в российском валютном законодательстве.
Общий запрет на совершение валютных операций между валютными резидентами РФ
В РФ валютные операции разрешены без ограничений только (1) между валютными нерезидентами и (2) между валютными резидентами РФ и нерезидентами.
В статье 9 Федерального закона № 173 от 10 декабря 2003 года "О валютном регулировании и валютном контроле" установлен запрет на осуществление валютных операций между валютными резидентами РФ, за исключением операций, перечисленных в закрытом перечне.
В 2018 году валютным резидентам РФ разрешили использовать деньги, правомерно зачисленные на их счета (во вклады) в иностранных банках, для расчетов, связанных с передачей товаров и оказанием услуг в РФ.
Из-под общего запрета на осуществление валютных операций в 2018 году были выведены следующие операции между валютными резидентами РФ:
- Операции, связанные с исполнением или прекращением договоров РЕПО.
- Операции, связанные с получением в порядке наследования валютных ценностей и с передачей валютных ценностей наследственным фондом его выгодоприобретателям.
- Операции между физическими лицами - валютными резидентами РФ, срок пребывания которых за пределами территории РФ в течение календарного года составит более 183 дней, совершаемые ими за границей.
- Операции по выплате работникам - валютным резидентам РФ работодателями - валютными резидентами РФ заработной платы в иностранной валюте за пределами РФ в связи с исполнением валютных резидентом РФ трудовых обязанностей за рубежом.
Обязанность уведомлять об открытии, закрытии, изменении реквизитов счетов (вкладов) в иностранных банках и подавать отчет о движении средств
Граждане РФ могут открывать счета (вклады) не только в российских банках, но и в иностранных банках. Если у вас есть счёт (вклад) в иностранном банке, то вам нужно подать в налоговую инспекцию следующие документы:
- Уведомление об открытии счета (вклада) - при открытии счета (вклада).
- Уведомление о закрытии счета (вклада) - при закрытии счета (вклада).
- Уведомление об изменении реквизитов счета (вклада) - при изменении реквизитов счета (вклада).
- Отчёт о движении средств по счёту (вкладу) - ежегодно, даже если никаких операций по счету (вкладу) не было.
Уведомление представляет собой двухстраничный документ, в котором вы указываете свои паспортные данные, контактную информацию, сведения об иностранном банке и сведения о самом банковском счете (вкладе). К уведомлению не нужно прикладывать какие-либо документы. Но налоговая вправе запросить у вас документы, которые подтверждают сведения, указанные в уведомлении.
Отчёт о движении средств по счёту (вкладу) - это документ также на двух страницах, в котором вы дополнительно указываете остаток средств на начало и конец периода, сколько зачислено и сколько списано средств за отчетный период. К отчету также не нужно прикладывать какие-либо документы. Но налоговая также может запросить, например, банковскую выписку по счёту (вкладу).
В течение 1 месяца со дня открытия, закрытия или изменения реквизитов счета (вклада) в иностранном банке вы обязаны уведомить об этом налоговую инспекцию по месту своего учёта.
Отчет о движении средств по счёту (вкладу) нужно подавать ежегодно до 1 июня. Первый отчёт вам нужно подать до 1 июня года, следующего за годом, в котором был открыт счёт (вклад). Если вы откроете счёт (вклад) в иностранном банке 15 июня 2019 года, то первый отчёт вам нужно будет подать в налоговую до 1 июня 2020 года.
ФНС России придерживается позиции, согласно которой подавать отчет о движении средств нужно не только по личным и общим счетам, но и по счетам учета ценных бумаг - кастодиальным счетам. ФНС России указывает, что валютный резидент РФ обязан представлять отчеты по всем своим счетам (вкладам), но при отсутствии движения средств по счету (вкладу) указываются нулевые значения, независимо от его назначения.
Более того, ФНС России в письме № ЗН-3-17/5523@ от 16 июля 2017 года подтвердила позицию, что неподача уведомления об открытии счета в зарубежном банке, а также непредоставление отчетов о движении денежных средств по такому счету не только влечет ответственность за нарушение требуемого порядка, но и приводит к признанию операций, которые были совершены по таким счетам, незаконными. Это, в свою очередь, влечет административную ответственность: штраф в размере 75-100 процентов от суммы незаконной валютной операции.
При обнаружении иностранных счетов валютных резидентов РФ, по которым не представлены уведомления об их открытии, налоговые органы возбуждают дело об административном правонарушении за непредставление уведомления и отчетов о движении средств, и исследуют проведенные по этим счетам валютные операции на предмет их соответствия требованиям Федерального закона № 173 от 10 декабря 2003 года "О валютном регулировании и валютном контроле". При установлении незаконных валютных операций, нарушитель может быть привлечен к административной ответственности по ч. 1 и 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ.
Закрытый перечень способов зачисления денежных средств на иностранные счета (во вклады)
Суть этого ограничения заключается в том, что зачислить денежные средства на иностранный счет (во вклад) можно только в строго указанных в законе случаях.
Например, если вы работаете за границей и получаете заработную плату по трудовом договору, то такую заработную плату можно зачислить на свой иностранный счет (во вклад). Или стипендию. Но если вы оказываете услуги по договору гражданско-правового характера, то вы не можете зачислить такие денежные средства на свой иностранный счет (во вклад).
Денежные средства, зачисление которых на счета (во вклады) в банках, расположенных за пределами территории РФ, запрещено, должны быть зачислены напрямую на счета (во вклады) валютных резидентов РФ в российских банках.
Это значит, что для того, чтобы избежать штрафа до 100 процентов за незаконную валютную операцию, вознаграждение по договору оказания услуг нужно зачислить на свой счет (вклад) в российском банке. Иное будет незаконно.
Валютные резиденты РФ могут свободно переводить на свои иностранные счета (вклады) денежные средства либо со счетов (вкладов) в российских банках либо с других своих счетов (вкладов) в иностранных банках.
Кроме этого, с 2014 года на счет (во вклад) могут быть зачислены:
- Проценты на остаток средств на счетах (во вкладах).
- Минимальный взнос, требуемый правилами банка при открытии счета (вклада).
- Наличные денежные средства, вносимые на счет (во вклад).
- Денежные средства, полученные в результате совершения конверсионных операций за счет средств, зачисленных на счета (во вклады). Конверсионные операции — это операции по обмену одной валюты на другую в связи с необходимостью проведения расчетов.
- Налоги, которые возращены фискальными органами иностранного государства.
На счета могут быть также зачислены денежные средства, которые валютный резидент РФ получил от нерезидентов. Это:
- Заработная плата и иные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей по заключенным трудовым договорам.
- Денежные средств, выплачиваемые в соответствии с решениями иностранных судов (кроме решений международного коммерческого арбитража).
- Пенсии, стипендии, алименты и иные социальные выплаты.
- Страховые выплаты.
- Денежные средства, выплачиваемые в порядке возврата ранее уплаченных денежных средств. В том числе возврат ошибочно перечисленных денежных средств и возврат за ранее купленный товар.
На счета валютных резидентов РФ, открытые в банках, расположенных на территориях государств, являющихся членами ОЭСР или ФАТФ, могут быть зачислены кредиты и займы в иностранной валюте, полученные по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше 2 лет.
Также на счета, открытые в банках, расположенных на территориях государств, являющихся членами ОЭСР или ФАТФ, могут быть зачислены следующие денежные средства, полученные от нерезидентов:
- Доходы от сдачи в аренду имущества.
- Накопленный процентный доход, выплата которого предусмотрена условиями выпуска внешних ценных бумаг.
- Иные доходы по внешним ценным бумагам: дивиденды, выплаты по облигациям, векселям, выплаты при уменьшении уставного капитала эмитента внешней ценной бумаги.
- Денежные средства, полученные в результате отчуждения внешних ценных бумаг, прошедших процедуру листинга на российской бирже либо на иностранной бирже, входящей в специальный перечень иностранных бирж.
- Доходы, полученные от передачи денежных средств или ценных бумаг в доверительное управление.
- Денежные средства, полученные от продажи нерезиденту транспортного средства.
Требование репатриации валюты по внешнеторговым договорам (контрактам) и договорам займа
Репатриация предусмотрена в отношении как иностранной, так и российской валюты, полученной по внешнеторговым договорам (контрактам) за (а) переданные нерезидентам товары; (б) выполненные для них работы; (в) оказанные им услуги; (г) переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (репатриация при экспорте).
Также существует требование возвратить в РФ деньги, уплаченные нерезидентам за (а) не ввезенные в РФ товары; (б) невыполненные работы; (в) неоказанные услуги; (г) непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (репатриация при импорте).
Репатриация осуществляется только на счета в российских банках. Таким образом, предусмотрена обязанность обеспечить поступление денежных средств на счет в российском банке в срок, установленный во внешнеторговом контракте (договоре).
Фактически правило репатриации понимается как запрет на зачет взаимных требований валютных резидентов РФ и нерезидентов по внешнеторговым договорам (контрактам).
Прежде обеспечивать возврат денег на свои счета в российских банках нужно было исключительно по внешнеторговым договорам (контрактам) с товарами, работами, услугами, а также с информацией и результатами интеллектуальной деятельности.
С 14 апреля 2018 года, если российское юридическое или физическое лицо планирует выдать заём нерезиденту, ему также необходимо иметь в виду требование о репатриации. Это означает, что:
1. В сроки, указанные в договоре займа, нужно обеспечить репатриацию валюты, то есть физический возврат денег на свой счет в российском банке.
2. Российскому банку нужно сообщать о том, когда ожидается возврат средств по договору займа. Так, при предоставлении валютными резидентами РФ нерезидентам займов валютные резиденты РФ обязаны представлять российским банкам информацию об ожидаемых в соответствии с условиями договоров займа сроках исполнения обязательств по возврату предоставленных займов.
Под новое регулирование подпадают (а) договоры займа, заключенные 14 апреля 2018 года или позже, а также (б) договоры займа, заключенные до 14 апреля 2018 года, если начиная с 14 апреля 2018 года изменились их существенные условия, например, сумма займа.
Какие существуют исключения
С 1 января 2018 года некоторые требования валютного законодательства не применяются к физическим лицам - валютным резидентам РФ, срок пребывания которых за пределами территории РФ в течение календарного года составит более 183 дней.
Не применяются они и к физическим лицам - валютным резидентам РФ, в отношении которых действовали меры ограничительного характера ("санкции").
Речь идет об:
1. Открытии счетов (вкладов) в иностранных банках.
2. Проведении операций по счетам (вкладам) в иностранных банках.
3. Представлении отчета о движении средств по иностранным счетам (вкладам).
Это означает, что если физическое лицо постоянно проживает за границей, то оно не теряет статуса валютного резидента РФ, но освобождается от обязанности подавать уведомление при открытии счета (вклада) и отчет о движении средств, а также на него не распространяются ограничения по использованию иностранного счета (вклада) и проведению операций по такому счету (вкладу).
Вопросы по статье можно задать мне в telegram: @Dulkarnaev или по электронной почте: dulkarnaev.artur@yandex.ru.
