Согласно письму Министерства финансов (Минфин) РФ от 21.10.2008 г. №03-03-06/1/596 организация-кредитор имеет право уменьшить облагаемую налогами, включая НДС, базу на полную сумму невозможных к взысканию долгов. Их можно отразить на балансе как внереализационные расходы. Основания для проведения этой процедуры перечислены в п. 2 ст. 266 НК РФ .
Порядок уменьшения налогооблагаемой базы на сумму безнадежных долгов
Финансовая несостоятельность контрагента сама по себе не является основанием для признания непогашенного им обязательства невозможным к взысканию долгом. Минфин РФ указывает два обязательных условия для списания кредиторской задолженности на внереализационные расходы (см. письмо от 11.04.2008 г. №03-03006/1/276):
1. Должник признан банкротом по решению суда.
2. Предприятие заемщика ликвидировано и исключено из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).
К общим правилам следует добавить два уточнения:
1. Минфин РФ не признает безнадежной задолженность, обеспеченную поручительством (см. письмо ведомства от 09.06.2014 г. №03-03-10/27603).
2. Судебная практика не поддерживает уменьшения облагаемой налогом на прибыль базы на сумму невозможных к взысканию долгов взаимозависимых лиц (см. Постановление АС Волго-Вятского округа (ВВО) от 10.01.2018 г. №Ф01-5206/2017 по делу №А79-9660/201).
Кейс. На балансе предприятия числится дебиторская задолженность. Это непогашенное обязательство контрагента, в отношении имущества которого началась процедура конкурсного производства. В реестр кредиторских требований была включена только часть задолженности заемщика-банкрота.
Вопрос. Каковы порядок и основания для списания такого непогашенного обязательства?
Ответ:
1. Общую сумму безнадежных долгов (согласно п. 2 ст. 266 НК РФ) можно назвать внереализационными расходами (см. пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
2. Невозможность взыскания заемных средств с контрагента должна подтверждаться постановлением судебного пристава по окончании исполнительного производства (правило регулируется гл. 25 НК РФ).
3. Дебиторская задолженность по контрагенту, в отношении имущества которого процедура конкурсного производства еще не завершена, до момента ее окончания безнадежным долгом не признается. При этом кредитор должен заявить свои требования, и они должны быть включены в реестр.
4. Запись о ликвидации организации-должника вносится в ЕГРЮЛ на основании вынесенного арбитражным судом вердикта о завершения конкурсного производства (согласно п. 4 ст. 149 127-ФЗ).
5. Включение задолженности в реестр требований в неполном объеме не оказывает влияния на право кредитора отнести ее к внереализационным расходам.
Вывод. Всю дебиторскую задолженность можно отнести к внереализационным расходам на основании записи в ЕГРЮЛ о ликвидации контрагента. Как полное, так и частичное ее включение в реестр кредиторских требований особого значения не имеет.
Что делать кредитору, если финансовый крах потерпел банк-должник?
Процедура уменьшения базы налогообложения на сумму обязательств обанкротившейся кредитной организации реализуется в особом порядке:
1. Признание такого долга безнадежным возможно только после ликвидации банка (см. письмо Минфина РФ от 17.01.2006 г. №03-03-04/1/26).
2. Кредитор обязан обратиться в суд и предъявить исковые требования финансовой организации. Отсутствие соответствующего ходатайства означает непринятие достаточных мер по истребованию задолженности с банка (см. письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.12.2007 г. №20-12/124748).
Судебная практика поддерживает эти правила. ФАС Уральского округа выпустил Постановление от 23.08.2005 г. №Ф09-3582/05-С7. Документ обязывает кредиторов подавать иск о взыскании дебиторской задолженности во время проведения процедуры банкротства финансовой организации. Обратное свидетельствует об отсутствии намерений истребовать погашение обязательства. Постановление было вынесено по делу о признании неправомерными действий налогоплательщика, желающего отнести весь объем спорной дебиторской задолженности к внереализационным расходам.
Постановления ФАС Центрального округа от 16.03.2006 г. №А08-4755/05-9 и ФАС ВВО от 25.01.2005 г. №43-6401/204-16-415 содержат такие же выводы.
Период списания безнадежного долга
НК РФ не устанавливает конкретных периодов. Позиция надзорного органа отражена в письме УФНС РФ по г. Москве от 08.04.2008 г. №20-12/034110. Уменьшение налогооблагаемой базы на сумму безнадежных к взысканию непогашенных обязательств должно осуществляться по окончании ликвидации организации-должника, официально подтвержденной выпиской из ЕГРЮЛ.
Минфин РФ перечисляет 3 документальных основания, подтверждающих дату признания безнадежного долга:
1. День внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации компании-должника.
2. Дату оформления акта госорганом.
3. День постановления судебного пристава об окончании исполнительного производства.
Вопрос. В каком периоде следует списывать долг, если признание его безнадежным возможно на нескольких основаниях?
Ответ. Разъяснения содержит письмо Минфина РФ от 28.03.2008 г. №03-03-06/4/18. Если имеют место несколько оснований для признания долга безнадежным, списывать его следует в периоде наступления более раннего основания.
Истекший срок давности является достаточным и самостоятельным основанием для отнесения непогашенной дебиторской задолженности к внереализационным расходам. Правило применимо при следующих обстоятельствах:
1. В отношении имущества организации-должника открыто конкурсное производство.
2. Непогашенное обязательство не включено в реестр кредиторских требований.
Из писем Минфина РФ от 11.04.2008 г. №03-0-30-06/1/276 и от 21.04.2006 г. №03-03-04/1/380 следуют 2 вывода:
1. Срок исковой давности не может распространяться на требования, включенные в кредиторский реестр.
2. До завершения процедуры конкурсного производства списывать долги на этом основании нельзя.
Судебная практика по соответствующим кейсам противоречива. Чью сторону примет уполномоченная инстанция – кредитора или налогового органа – зависит от обстоятельств конкретного дела.
Рекомендация экспертов: «Следует четко понимать, какое событие случится быстрей – удовлетворение требования в ходе конкурсного производства или истечение срока исковой давности по погашению задолженности, так что прогнозируйте риски».
В арбитражной практике встречается множество случаев реализации права руководителя предприятия на списание дебиторской задолженности в более позднем налоговом периоде. При таких обстоятельствах судебная инстанция, как правило, принимает сторону кредитора. Основание – п. 77 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н:
1. Нереальные для взыскания долги по каждому обязательству списываются на основании данных инвентаризации и приказа руководителя предприятия-кредитора.
2. Сроки проведения упомянутой процедуры законодательством не предусматриваются.
ФАС Центрального округа выпустил Постановление от 25.08.2008 г. №А68-АП-47/12-06-2810/06-114/12 подтвердил это правило и подчеркнул, что не существует оснований, обязывающих кредитора списывать непогашенные обязательства исключительно в периоде признания невозможности их исполнения.
Остались вопросы? Получите бесплатную консультацию эксперта прямо сейчас
