По какой ставке российской организации (налоговому агенту по НДФЛ) следует облагать НДФЛ сверхнормативные проценты по контролируемой задолженности, приравненные к дивидендам, выплачиваемые иностранному физическому лицу - налоговому резиденту РФ?
Отвечает налоговый консультант «М-СТАЙЛ» (Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс) Лазутин Сергей Михайлович: По нашему мнению, российской организации (налоговому агенту по НДФЛ) следует облагать НДФЛ сверхнормативные проценты по контролируемой задолженности, приравненные к дивидендам, выплачиваемые иностранному физическому лицу - налоговому резиденту РФ, по ставке 13%.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 269 Налогового кодекса РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с п. 4 данной статьи, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу (организации или физическому лицу - п. 2 ст. 11 НК РФ), указанному в пп. 1 п. 2 данной статьи, и облагается налогом в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 224 или п. 3 ст. 284 НК РФ.
Из положений абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ следует, что налоговая ставка НДФЛ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, устанавливается в размере 15%.
В то же время, исходя из норм ст. 207 НК РФ, иностранное физическое лицо может не являться налоговым резидентом РФ, а может и являться таковым. При этом в отношении доходов физических лиц (в т.ч. иностранных) - налоговых резидентов РФ в виде дивидендов п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%.
По нашему мнению, в данном случае имеет место коллизия (противоречие) правовых норм, поскольку п. 6 ст. 269 НК РФ предписывает в рассматриваемой ситуации применять ставку НДФЛ 15% (независимо от налогового статуса иностранного физического лица), а п. 1 ст. 224 НК РФ - ставку НДФЛ 13% (с дивидендов иностранного физического лица - налогового резидента РФ).
Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
На основании изложенного полагаем, что российской организации (налоговому агенту по НДФЛ) следует облагать НДФЛ сверхнормативные проценты по контролируемой задолженности, приравненные к дивидендам, выплачиваемые иностранному физическому лицу - налоговому резиденту РФ, по ставке 13%.