Новость о повышении с 2019 года ставки НДС сразу вызвала множество вопросов со стороны бухгалтеров, не получивших от ФНС четких рекомендаций по учету налога в различных распространенных случаях. Позже ФНС все же опубликовала письмо, разъясняющее порядок применения новой ставки. С января 2019 г. бухгалтеры уже на практике столкнулись с необходимостью применения ставки 20%. Напомним, что необходимо предпринимать в самых типичных случаях.
Нужно ли перезаключать договора по новой ставке?
На большинство самых популярных вопросов, касающихся особенностей применения новой ставки НДС, можно найти ответ в письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.
Что касается того, требуется ли перезаключать договор в связи с изменившейся ставкой, то делать это не требуется. Основанием для увеличения ставки в этом случае будет являться п. 4 ст. 168 НК РФ и Постановление Правительства от 19.12.2013 № 1186, допускающее изменение условий договора, если это произошло по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон.
Однако для собственного спокойствия стороны могут подписать к действующему контракту допсоглашение, оговаривающее все «скользкие» обстоятельства.
Как исчислить НДС с авансов, полученных по поставкам 2019 г.?
Правило здесь единое: применяется ставка, актуальная на момент совершения операции. Т.к. аванс был перечислен покупателем в 2018 г., то и ставка применяется в размере 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Реализация же пройдет в текущем году, что подразумевает обложение по ставке 20%. Вычеты с полученной в 2018 г. предоплаты также будут рассчитываться по ставке 18/118.
Как быть при необходимости внесения корректировок?
При необходимости внести исправления в накладные или акты выполненных работ после 01 января 2019 г., следует руководствоваться п. 1.2. Письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, который гласит, что при любых корректировках суммы нужно оставлять ту ставку НДС, которая была указана в документах изначально.
Это же касается и исправлений в счетах-фактурах, выставленных в 2018 г. При корректировке нужно указать ставку, действующую в первоначальном варианте, т.е. 18%.
Как посчитать НДС при возвратах?
В вышеупомянутом письме ФНС возвратам дана новая трактовка: теперь это будет являться корректировкой реализации. Основанием являются п.13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ. Такие операции, как возврат полноценного товара и возврат брака отражаются корректировкой поступления. Если реализация прошла в 2018 г., в корректировочном документе ставка указывается 18%.
Итоги
По общему правилу, все документы, выставленные до 01 января 2019 г., должны содержать действующую на тот момент ставку НДС 18%. Даже если корректировки вносятся текущей датой, ставка оставляется в соответствии с первичным вариантом документа.
О других новостях и нюансах законодательства, касающихся налога на добавленную стоимость, узнайте в нашей рубрике «НДС».