И снова про патент.
В прошлой статье я рассматривала возможность совмещения ("перехода") с упрощенки на патент в течение года по одному виду деятельности, а в этой статье я хочу рассмотреть возможность применения патента и упрощенной системы по одному виду деятельности, но по нескольким торговым точкам в одном субъекте РФ (т.е. по одной точке применять патент, а по другой точке работать на УСН).
Рассматривать буду на примере розничной торговли.
Патентная система применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, а значит патент можно купить на конкретный вид деятельности в одном субъекте РФ, однако не все так просто.
Например, у предпринимателя один вид деятельности - розничная торговля и два розничных магазина в одном субъекте РФ. Можно ли один магазин перевести на патент, а другой магазин оставить на упрощенной системе?
Начнем с того, что патентной системе посвящена Глава 26.5 Патентная система налогообложения.
Патент с упрощенкой совмещать можно, это пункт 1 статьи 346.43 НК РФ.
Субъект РФ может установить, что патент действует на всей территории субъекта, либо определить территорию действия субъекта по муниципальным округам (группам муниципальных округов) (за некоторым исключением), это пункт 1 статьи 346.45 НК РФ и подпункт 1.1 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ.
Так, например, в Москве территория действия патента на розничную торговлю разделена по округам (выделено 3 муниципальных группы) и можно получить патент в Центральном округе или в районе, входящем, например, в Троицкий округ. Или например, получить патент на розничную торговлю в Центральном округе, а район, входящий в Северный округ оставить на упрощенке. Такое же разделение по территориям можно найти и в Законе по Новосибирской области, Ярославской области и др.
Субъект РФ может установить ограничения для применения патентной системы налогообложения, например, по общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания и (или) их общей площади, по размеру площади торгового зала и (или) зала обслуживания посетителей объектов стационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, по иным физическим показателям, характеризующим виды предпринимательской деятельности. Это указано в подпункте 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ (здесь приведена только частичная выдержка, полный текст можно найти в НК РФ).
Первый вывод. Если в Законе субъекта РФ определена территория действия патента по муниципальным округам (группам муниципальных округов), то в одном субъекте РФ можно по виду деятельности розничная торговля работать на патенте, который действует в этом муниципальном округе, а в другом округе по розничной торговле работать на упрощенке.
Если закон субъекта РФ установил ограничения для применения патентной системы налогообложения (в разрешенных рамках по НК РФ), то применять патент можно будет только в той точке, где установленные ограничения соблюдаются, а по другой точке оставаться на УСН. Например. Если субъект РФ разрешил розничную торговлю только с площадью зала до 50 квадратных метров, то предприниматель, имея два розничных магазина (магазин с площадью зала до 50 квадратных метров, а другой магазин с площадью зала 180 квадратных метров), патент сможет купить только на один из них. Несмотря на то, что оба магазина розничной торговли находятся в одном субъекте РФ, получить патент можно будет только на магазин с площадью зала до 50 квадратных метров, а второй магазин будет работать на УСН, т.к. он не подпадает под вид деятельности в целях применения патентной системы. (Также обратите внимание на Письмо ФНС от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10450, которое было доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков вместе с Письмом Минфина России от 05.04.2013 N 03-11-10/11254).
Кроме этого, еще добавлю по розничной торговле.
Розничной торговли, как вида деятельности, по пункту 2 статьи 346.43 НК РФ касаются два подпункта 45 и 46.
Подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43 (в редакции, действующей до 31.12.2020 г.) "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли". Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (в редакции действующей с 01.01.2021 г.)
Подпункт 46 пункта 2 статьи 346.43 (в редакции, действующей до 31.12.2020 г. и такая же формулировка осталась на 2021 г.). "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети".
Второй вывод. Розничная торговля разделана на два вида предпринимательской деятельности по подпункту 45 и по подпункту 46, а это значит, что на один вид деятельности можно получить патент (по одному объекту организации торговли), а по другому виду работать на упрощенке. Например. В одном субъекте РФ у предпринимателя магазин с площадью зала до 50 квадратных метров и в этом же субъекте РФ торговля происходит в магазине, где нет торговых залов. Значит по одному виду можно получить патент, а другой вид оставить на упрощенке.
Таким образом, совмещение патента и УСН в рамках одного вида деятельности в одном субъекте РФ по виду деятельности розничная торговля вполне возможно, а именно:
1. Если Закон субъекта РФ предполагает, что патент действует по муниципальным округам (группам муниципальных округов) и две точки предпринимателя находятся в этих разных округах, то по одной точке можно купить патент, а вторую точку оставить на упрощенной системе в одном субъекте РФ по одному и тому же виду деятельности.
2. Если Законом субъекта РФ предусмотрены ограничения для применения патента и одна из торговых точек предпринимателя не подпадает под это ограничение, то на этой торговой точке можно оставить упрощенку, а по второй точке приобрести патент;
3. Розничная торговля в целях применения патента разделена на два вида, поэтому если одна торговая точка подходит под один вид, а вторая под другой, то в одном субъекте РФ на одну точку можно купить патент, а вторую оставить на упрощенной системе.
Таким образом, учитывая вышесказанное, возможно ведение одного вида деятельности в одном субъекте РФ по разным торговым точкам.
Рассмотрим такую ситуацию. По одному объекту торговли предприниматель хотел бы применять патент, а по другому объекту торговли работать на УСН. При этом учитываем, что торговые объекты находятся в одном субъекте РФ, в одной группе муниципальных образований и площадь торгового зала до 50 квадратных метров, и объекты торговли подходят под один подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43.
В ответ на вопрос могу привести два Письма ФНС, которые являются обязательными к исполнению и налоговыми органами, и налогоплательщиками, и найти их можно на официальном сайте ФНС (кстати, если Письма не исполняются, то на сайте ФНС можно тут же под этими же письмами обратиться в ИФНС, и сообщить о несоблюдении налоговым органом данной рекомендации).
Вот эти Письма: Письмо ФНС от 07.06.2013 N ЕД-4-3/10450, Письмо ФНС России от 12.07.2019 N БС-4-3/13610@.
Согласно разъяснениям ФНС и Минфина Закон субъекта РФ может устанавливать ограничения для патента и соответственно может предусмотреть зависимость потенциально возможного дохода, в т.ч. от количества обособленных объектов (площадей). Так вот, если субъект РФ предусмотрел размер потенциально возможного дохода в зависимости от единицы физического показателя, а именно от количества объектов, площадей, то полученный патент будет действовать только в отношении этого объекта (площади). По другому объекту, который не указан в патенте, можно получить другой (новый) патент или применять УСН.
Такие разъяснения дает ФНС и такие выводы можно сделать, изучив эти письма.
