В российском законодательстве о подоходном налоге в основном предусмотрены две ставки налога: для налоговых резидентов единая ставка подоходного налога составляет 13%, для «нерезидентов» - 30%. Если немецкий сотрудник базируется в России, работает в России и заработная плата выплачивается в России, к его доходу применяется стандартная ставка 13%. Если сотрудник проживает в Германии, а работа выполняется в России, доход облагается налогом в размере 30%. Ставка 13% применяется к заработной плате так называемых высококвалифицированных специалистов, независимо от их пребывания в России. Соответствующие сотрудники считаются высококвалифицированными, если, среди прочего, они получали от российского работодателя не менее 167 000 рублей в месяц в качестве заработной платы.
Место жительства определяется согласно национальному законодательству и с учетом соответствующих положений соглашения между странами об избежании двойного налогообложения («DTA»). Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации («Налоговый кодекс») применяется правило 183 дней. До 2006 года это регулирование относилось к календарному году, затем было определено, что решающим явлется любой 12-месячный период. Теперь применяется двухэтапная процедура, при которой 183-дневный срок учитывается в течении 12-месячный периода, а затем до 31 декабря каждого года проводится окончательная проверка (постановление Конституционного Суда РФ от 25 июня 2015 г. № 16-П).
Однако есть нерешенные вопросы, которые играют роль в расчетах на практике.
Согласно § 1 Закона Германии о подоходном налоге (EStG) физические лица, имеющие постоянное или долгосрочное место жительства в Германии, облагаются подоходным налогом в Германии "неограниченно". Если лицо с "неограниченными" налоговыми обязательствами или плательщик с "ограниченными" налоговыми обязательствами имеет иностранный доход, который не облагался немецким подоходным налогом в течение "периода оценки", к налогооблагаемому доходу должна применяться специальная налоговая ставка (условие прогрессирования согласно § 32b EStG "Закона о подоходном налоге"). Другими словами зарплатный доход, как таковой, в данном случае из России, согласно "Договору между Федеративной Республикой Германия и Российской Федерацией об избежании двойного налогообложения в области налогов на прибыль и имущество" от 1996 года, а именно согласно § 16 Абз. 1, может и не учитываться, но налогоблагаемая ставка в Германии должна исходить из общих доходов.
А общее правило таково:
Если лицо с "неограниченными" налоговыми обязательствами в Германии получило доход в другом государстве, и в этом государстве выплатило с него налог, соответствующий немецкому подоходному налогу, то этот иностранный налог, который был установлен и уплачен должен быть вычтен из общего дохода, и лишь эта сумма будет в свою очередь релевантной для исчисления уже немецкого подоходного налога (§ 34 EStG "Закона о подоходном налоге").
Сотрудники, которые остаются в России не более 183 дней в течение 12 месяцев и чье вознаграждение выплачивается немецким работодателем, и не постоянным представительством в России, не облагаются подоходным налогом.
Согласно российскому законодательству налоговые резиденты России, получающие доход из-за границы, должны подавать налоговую декларацию за предыдущий год до 30 апреля каждого года. Налоговый платеж необходимо произвести до 15 июля. Оплата возможна только в рублях со счетов в России.
Система социального обеспечения в России
Взносы в систему социального обеспечения собираются из фондов социального страхования (пенсионных фондов, фондов социального страхования, федеральных и муниципальных фондов медицинского страхования). Федеральная налоговая служба отвечает за администрирование взносов.
До 1 февраля 2017 г. остатки по расчетам по отчислениям на социальное страхование были переданы в управление Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации.
Налоговый кодекс определяет понятие социальных взносов: Взносы социального страхования - это обязательные платежи, целью которых является предоставление страховых выплат в случае страховых случаев. Отчисления на социальное страхование выплачиваются исключительно компаниями на всей территории Российской Федерации.
Сейчас существуют следующие социальные отчисления:
• взносы на обязательное пенсионное страхование;
• отчисления в Фонд социального страхования;
• Взносы в фонд медицинского страхования.
Общий тариф указанных взносов в настоящее время составляет 30%. Из них 22% приходится на обязательное пенсионное страхование, 2,9% - на фонд социального страхования и 5,1% - на фонд медицинского страхования. Однако эти тарифы взимаются только с сумм, которые не превышают соответствующие пороговые значения. При годовой заработной плате сотрудника, которая превышает 876 000 рублей, взносы в фонд пенсионного страхования взимаются по сниженной ставке в 10% При годовой заработной плате 755 000 рублей отчисления в фонд социального страхования не производятся.
