Иностранный контрагент поможет в передаче в собственность организации продукции производственно-технического назначения. Как российскому налогоплательщику эффективнее оформить оказание таких услуг? Рассказывает эксперт Ассоциации налоговых консультантов Андрей Илларионов.
В случае когда иностранный контрагент помогает в передаче в собственность отечественной организации продукции производственно-технического назначения, я бы рекомендовал использовать агентский договор. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ. Согласно подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подп. 1–4.1, 4.4 п. 1 данной статьи.
Поскольку агентские услуги к услугам, перечисленным в подп. 1–4.1, 4.4 ст. 148 НК РФ, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российскому принципалу, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. В связи с этим при приобретении у иностранной организации агентских услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, российской организации исчислять и удерживать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента не следует.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии со ст. 246 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, согласно п. 3 ст. 247 НК РФ являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
В пункте 2 ст. 309 НК РФ сказано, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, налогообложению налогом на прибыль организаций у источника выплаты не подлежат.
Таким образом, доходы иностранных организаций от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства не являются доходами от источников в Российской Федерации и, соответственно, налогом на прибыль организаций в Российской Федерации не облагаются. Аналогичный вывод следует, например, из писем Минфина России от 25.05.2015 № 03-07-14/29943, от 22.01.2015 № 03-07-08/69579, от 14.06.2011 № 03-02-07/1-191, УФНС России по г. Москве от 08.09.2010 № 16-15/094901@.
