Даже у опытного и профессионального главбуха в отчетности может быть ошибка. Часто корректировать отчетность приходится еще и из-за того, что документы в бухгалтерию поступили с большим опозданием. После этого урока вы будете знать, как исправить ошибку в бухотчетности, которую уже сдали.
Определите, существенна ли ошибка
Первое, что нужно сделать, если нашли ошибку, - определить, существенна она или нет. Порог существенности бухгалтер определяет сам и прописывает в учетной политике (п. 7.4 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010). Например, можно указать так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5 процентов».
Дальше план действий порядок зависит от того, в каком периоде вы нашли ошибку.
Выясните, период, в котором нашли ошибку
Существенную ошибку прошлого года, выявленную после подписания бухотчетности за этот год, но до даты представления ее пользователям, исправляют проводками по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. То есть года, за который составляют годовую бухгалтерскую отчетность (п. 6, 7 ПБУ 22/2010).
Сложнее, если ошибочная бухгалтерская отчетность уже представлена каким-либо пользователям, однако еще не утверждена. В этом случае новую исправленную отчетность, нужно повторно представить всем этим пользователям.
При этом в исправленной бухгалтерской отчетности в пояснениях раскройте информацию:
- о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную,
- об основаниях составления исправленной бухгалтерской отчетности (п. 8 ПБУ 22/2010).
Как исправить существенную ошибку в утвержденной отчетности
Исправление существенных ошибок прошлых лет в учете зависит от того, повлияла ошибка на финансовый результат или нет. Если ошибка исказила его, исправления вносите через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Тут есть два варианта, как исправить ошибку.
Вариант 1. Когда в результате ошибки не отразили какой-либо доход или завысили расход, делают проводку:
Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84 — выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.
Вариант 2. Если же в результате ошибки не отразили какой-либо расход или завысили доход, делают такую запись:
Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...) — выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.
Если ошибка не повлияла на финансовый результат, использовать при корректировке счет 84 не нужно. После того, как ошибку исправили у организации не возникает ни доходов, ни расходов. Если отнести сумму корректировки на счет 84, показатели бухгалтерской отчетности будут недостоверны. Это нарушает требования пункта 6 ПБУ 4/99.
Исправление существенных ошибок прошлого года, выявленных после утверждения бухотчетности, влияет на баланс и прочие формы текущего года. Так, в текущей отчетности нужно пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов. Сделайте это так, как если бы ошибка никогда не совершалась. Это называют ретроспективным пересчетом (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). Кроме того, о пересчетах, связанных с исправлением существенной ошибки, укажите в пояснениях к годовой отчетности текущего года.
Если исправляете существенную ошибку прошлого периода, которую выявили после утверждения бухотчетности, эту отчетность не исправляйте и повторно не подавайте пользователям бухотчетности (п. 10 ПБУ 22/2010).
Как исправить несущественную ошибку
Если ошибка исказила строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 2400 «Чистая прибыль (убыток)» бухотчетности, исправьте ее с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы». Не важно, утвердили отчетность к моменту выявления ошибки или нет (п. 14 ПБУ 22/2010).
Проводки сделайте в том периоде, когда нашли ошибку. Пояснять исправления несущественной ошибки в текущей отчетности не нужно.
Если в результате несущественной ошибки не отражен какой-либо доход или завышены расходы, делают проводку:
Дебет 60 (62, 76, 02...) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход).
Когда в результате несущественной ошибки не отражен какой-либо расход или завышены доходы, делают запись:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...) — выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход).
Как исправлять ошибку, если организация имеет право на упрощенные способы ведения учета?
Порядок исправления существенных и не существенных ошибок будет таким же как мы рассказали выше. Ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности не нужен (п. 9, 14 ПБУ 22/2010, ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ)
Самое важное
Определите самостоятельно порог существенности ошибки и пропишите ее в учетной политике
Порядок исправления ошибки зависит от того, в каком периоде вы ее обнаружили
Когда исправляете несущественную ошибку, прибыль или убыток, которые возникнут в результате корректировок, отразите на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
