Из-за отмены ЕНВД многие вмененщики с 2021 года перейдут на упрощенку. До конца 2020 года нужно определиться, как будете исчислять налог — с доходов или с разницы между доходами и расходами. Какие нюансы учесть в каждом случае, читайте далее.
Как считать налог в 2021 году
Основные ставки по налогу — 6 процентов для объекта «доходы» и 15 процентов для тех, кто считает налог с разницы между полученными доходами и расходами (п. 1 и 2 ст. 346.20 НК). В 2021 году эти ставки вправе применять упрощенцы, которые не превысят лимит по выручке в 150 млн руб. и по средней численности персонала в 100 человек. Если доходы попадут в интервал 150—200 млн руб., а средняя численность работников — 100—130 человек, налог придется заплатить по повышенным ставкам:
- 8 процентов — при объекте «доходы»;
- 20 процентов — при объекте «доходы минус расходы».
На новые ставки нужно ориентироваться всем упрощенцам, даже тем, у кого регион ввел пониженные тарифы по УСН. Им также придется платить повышенный налог на общих основаниях, если доход превысил 150 млн руб., а численность — 100 человек. С квартала, в котором доходы превысили 200 млн руб. или средняя численность сотрудников оказалась выше 130 человек, упрощенец «слетит» со спецрежима.
Налог придется считать отдельно по разным ставкам. Действуйте так. Налоговую базу за период до превышения лимитов умножьте на 6 или 15 процентов. Далее из базы за весь период вычтите базу за предыдущий период до превышения. Полученную величину умножьте на ставку 8 или 20 процентов. Сложите авансы по обеим ставкам (п.1, 3 и 4 ст. 346.21 НК в ред. Федерального закона от 31.07.2020 № 266-ФЗ). Вычтите из итога ранее уплаченные авансы и доплатите остаток. Как считать упрощенный налог с учетом новых ставок, смотрите в примере.
Пример №1
Как считать налог по повышенным ставкам. C 1 января 2021 года фирма перешла с ЕНВД на УСН с объектом «доходы». Доход компании за I квартал 2021 года составил 80 млн руб., за полугодие — 170 млн. руб.Аванс за I квартал равен 4,8 млн руб. (80 млн руб. × 6%). Аванс за полугодие — 12 млн руб. [(170 млн руб. – 80 млн руб.) × 8% + 80 млн руб. × 6%]. Сумма к уплате по итогам полугодия — 7,2 млн руб. (12 – 4,8).
Налоговый период при упрощенке — календарный год, отчетные периоды — I квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК). По итогам каждого отчетного периода нужно рассчитать авансовый платеж, а по итогам года — сумму налога (п. 3 ст. 346.21 НК). Как посчитать авансы и налог при каждом объекте, читайте далее.
Как посчитать и оплатить налог на УСН с объектом «доходы»
Упрощенцы обязаны вести книгу учета доходов и расходов. Она предназначена для правильного формирования налоговой базы. На упрощенке с объектом «доходы» нужно заполнить разделы I, IV и V, если работаете в г. Москве и уплачиваете торговый сбор.
Как посчитать налог. Сначала определите налоговую базу. В нее включите все доходы, которые получили за год на счет или в кассу, в том числе авансы в счет будущих поставок. На упрощенке доходы при расчете налога признают кассовым методом. Данные о доходах возьмите из раздела I книги учета доходов и расходов.
Далее рассчитайте аванс или годовой налог. Для этого сумму доходов умножьте на ставку налога. Стандартная ставка — 6 процентов. Но регионы вправе снизить ее до 1 процента (п. 1 ст. 346.20 НК). Чаще всего пониженную ставку вводят по определенным видам деятельности. Например, ставка в 1 процент действует в Волгоградской области для 46 кодов ОКВЭД (п. 6 ст. 1 Закона Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД). Дополнительно региональные власти вводили пониженные ставки из-за обязательной маркировки и коронавируса. Например, в Кировской области установили ставку 3 процента для объекта «доходы» и 7,5 процента для объекта «доходы минус расходы» для аптек и продавцов обуви (Закон Кировской области от 24.03.2020 № 355-ЗО).
Авансы за полугодие, девять месяцев и годовой налог можно уменьшить на авансовые платежи, которые начислили по итогам предыдущих отчетных периодов. Также налог и авансы можно снизить на взносы и больничные пособия за счет работодателя, которые вы оплатили в том же периоде, за который считаете налог и авансы по УСН. Максимальный вычет для упрощенцев с работниками — 50 процентов от начисленного налога или аванса (п. 3.1 ст. 346.21 НК). Как рассчитать налог, смотрите в примере ниже.
Пример № 2
Как посчитать налог на УСН с объектом «доходы». Компания применяет УСН с объектом «доходы» с 1 января 2021 года. Выручка за I квартал составила 8 000 000 руб., за этот же период компания перечислила взносы за работников и пособия за три первых дня болезни — 200 000 руб. Авансовый платеж за этот период равен 480 000 руб. (8 000 000 руб. × 6%), 50% от него — 240 000 руб. (480 000 руб. × 50%). Значит, авансовый платеж за I квартал можно уменьшить на всю сумму взносов и пособий, то есть на 200 000 руб. (200 000 < 240 000). Авансовый платеж с учетом налогового вычета — 280 000 руб. (480 000 – 200 000). 26 апреля 2021 года бухгалтер перечислил эту сумму в бюджет.За полугодие компания получила доходы в сумме 15 000 000 руб. и перечислила 410 000 руб. страховых взносов и пособий сотрудникам. Авансовый платеж за этот период — 900 000 руб. (15 000 000 руб. × 6%), 50% от него — 450 000 руб. (900 000 руб. × 50%). Сумма взносов и пособий меньше, чем 50% исчисленного налога (410 000 < 450 000). Авансовый платеж с учетом налогового вычета — 490 000 руб. (900 000 – 410 000). Компания доплатила за полугодие 210 000 руб. (490 000 – 280 000).
Как оплатить налог. Авансовые платежи по УСН нужно перечислить не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Срок уплаты налога зависит от категории плательщика. Компании платят налог не позднее 31 марта следующего года, а бизнесмены — не позднее 30 апреля следующего года.
В поле 16 «Получатель» платежки укажите сокращенное наименование казначейства и в скобках — название и номер ИФНС, в которой зарегистрировались. К примеру, запишите так: «УФК по г. Москве (ИФНС России № 43 по г. Москве)». В поле 104 «КБК» поставьте код для налога с объекта «доходы» — 182 1 05 01011 01 1000 110. В поле 107 укажите 10-значный код налогового периода. Например, при уплате аванса по УСН за I квартал 2021 года запишите «КВ.01.2021», а при перечислении итоговой суммы упрощенного налога за 2021 год — «ГД.00.2021». В поле 22 «Код» поставьте «0».
Как посчитать и уплатить налог с объектом «доходы минус расходы»
Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» также в течение года ведут книгу учета доходов и расходов. Они заполняют разделы I—III и справку к разделу I.
Как посчитать налог. Налоговая база равна разнице между суммой доходов и расходов. Эти данные возьмите из раздела I книги учета доходов и расходов. Взносы и пособия учитывайте в расходах, а не уменьшайте на них налог, как при объекте «доходы». Списать их можно полностью, ограничений по суммам нет (подп. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК). Больничные пособия учтите только в случаях, если оплатили их за счет работодателя. То есть за первые три дня болезни.
Чтобы рассчитать авансовый платеж или налог к уплате, используйте формулу:
НА = Б × С – А,
где НА — упрощенный налог за год или авансовый платеж к уплате за отчетный период;
Б — облагаемые доходы, полученные за отчетный или налоговый период, уменьшенные на расходы, произведенные и учтенные за отчетный или налоговый период;
С — ставка налога;
А — сумма авансов, перечисленных за прошлые периоды.
Общая ставка равна 15 процентов. Но регионы могут ее снизить до 5 процентов. Например, в Ленинградской области всем упрощенцам снизили ставку до 5 процентов (ст. 1 Закона Ленинградской области от 12.10.2009 № 78-оз). В Мурманской области также установили ставку 5 процентов, но только для определенных видов деятельности (ст. 1 Закона Мурманской области от 03.03.2009 № 1075-01-ЗМО).
Пример № 3
Как рассчитать налог с объектом «доходы минус расходы». Компания перешла на УСН с объектом «доходы минус расходы» с 1 января 2021 года. За I квартал фирма получила доход — 8 000 000 руб. Расходы, в том числе взносы за работников, за этот же период равны 6 000 000 руб. Авансовый платеж за I квартал — 300 000 руб. [(8 000 000 руб. – 6 000 000 руб.) × 15%]. 26 апреля бухгалтер перечислил эту сумму в бюджет.За полугодие компания получила доходы в сумме 15 000 000 руб., расходы составили 12 000 000 руб. Авансовый платеж за полугодие равен 450 000 руб. [(15 000 000 руб. – 12 000 000 руб.) × 15%)]. По итогам полугодия бухгалтер рассчитал авансовый платеж к доплате — 150 000 руб. (450 000 – 300 000). 26 июля 2021 года эту сумму перечислили в бюджет.
Если в результате расчета базы получился убыток, сумма аванса или налога равна нулю. По итогам года рассчитайте минимальный налог как 1 процент от доходов. Сумму налога, которую посчитали по обычной ставке, сравните с минимальным налогом. Если налог больше или равен минимальному, заплатите в бюджет налог по общей ставке. Сумму к доплате за год определите как разницу между налогом и авансами, которые ранее заплатили. Если сумма авансов больше налога, у вас появится переплата, которую можно зачесть или вернуть.
Если налог по общей ставке получился меньше минимального, тогда заплатите в бюджет минимальный налог. Сумму к доплате за год посчитайте по формуле:
МН = ИМН – А
где МН — минимальный налог к доплате;
ИМН — исчисленный минимальный налог;
А — авансы за прошлые периоды.
По итогам отчетных периодов декларации по единому налогу упрощенцы не подают. Поэтому расчеты авансовых платежей за I квартал, полугодие и девять месяцев отражайте в бухгалтерских справках.
Как уплатить налог. Авансы и налог перечислите в те же сроки, что и упрощенцы с объектом «доходы». Авансы — не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Налог за год компании платят не позднее 31 марта следующего года, индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля.
В платежном поручении в поле 104 укажите КБК для объекта «доходы минус расходы» — 182 105 01021 01 1000 110. Этот же КБК используйте, если по итогам года уплачиваете минимальный налог по ставке 1 процент. Остальные поля заполняйте, как при объекте «доходы».
