В настоящее время (до 2021 года) для частных инвесторов, долгосрочно удерживающих акции, действуют:
А. Инвестиционный вычет, применяемый при продаже акций, находившихся в собственности более трех лет.
Б. Инвестиционные вычеты, связанные с использованием ИИС.
В. Льгота при продаже акций российских организаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности более пяти лет (1).
Г. Льгота при продаже акций российских организаций, не более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества и находившихся в собственности более пяти лет (2).
Разница между вычетом и льготами не только в разных условиях применения. Инвестиционный вычет можно заявить при подаче декларации и на него уменьшить налогооблагаемый доход. Если же доход подпадает под условие налоговой льготы, такой доход можно даже не декларировать, так как он не подлежит налогообложению.
Инвестиционные вычеты с 2021 года остаются. А вот условия льготы существенно меняются (3).
С 2021 года должны одновременно соблюдаться следующие условия для использования налоговой льготы:
- Доходы получены от реализации акции российских и (или) иностранных организаций .
- Не имеет значения относятся ли акции к акциям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг или нет.
- Акции составляют уставный капитал организаций, не более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
- Акции непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет.
- Нет ограничений, на каких биржах торгуются акции и нет ограничений, через российского или иностранного брокеры они были приобретены и реализованы.
На что следует обратить внимание:
1. С 2021 года возможно применение льготы при продаже акций иностранных эмитентов.
2. Льгота применяется как при реализации акций, так и при их погашении.
3. Если акции российских организаций на дату их реализации относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на эту же дату являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, то льгота применяется независимо от состава активов этих российских организаций.
4. Имеется неясность в применении еще одного условия. Дело в том, что эта льгота для физических лиц и закреплена она в подпункте 17.2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ в главе "Налог на доходы физических лиц". В статье есть отсылка к пункту 2 статьи 284.2, содержащему описанные выше условия применения льготы.
Сама статья 284.2 Налогового кодекса РФ находится в главе "Налог на прибыль организаций". И не ясно, подлежит ли применению только пункт 2 указанной статьи или вся статья целиком.
В статье 284.2 есть пункт 4:
Положения настоящей статьи применяются налогоплательщиком в отношении доходов от операций по реализации акций иностранных организаций только в том случае, если государство постоянного местонахождения указанных иностранных организаций не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Применение пункта 4 существенно ограничит круг акций, доход от реализации которых не подлежит налогообложению.
В целом следует признать приятным для инвесторов фактом расширение льготы.
_________________________________
(2) Пункт 17.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ и подпункт 4 пункта 2 статьи 284.2 Налогового кодекса РФ..
(3) Пункт 17.2 статьи 217 Налогового кодекса РФ и подпункт 4 пункта 2 статьи 284.2 Налогового кодекса РФ.
(3) Изменен пункт 2 статьи 284.2 Налогового кодекса РФ.
© Сергей Сорокин, 2020
sorokin@consaltfirm.ru
Юридическая фирма "Консалт" Сорокины и партнёры (с 1993 года)
