Одним из способов прорекламировать товар и найти новых клиентов является участие в выставках. Однако обходятся такие мероприятия недешево. Компаниям приходится оплачивать целый комплекс расходов — начиная от аренды места в выставочном зале и заканчивая изготовлением сувенирной продукции.
Выставки: участвуем и учитываем
Бесплатное угощение для гостей на выставке
Организация с целью рекламы своего товара (не продуктов питания) принимает участие в выставке, круг посетителей которой не ограничен. Для привлечения внимания к стенду компания планирует воспользоваться услугами кейтеринговой организации, которая должна будет обеспечить гостей закусками.
Можно ли учесть в расходах при исчислении налога на прибыль затраты на услуги кейтеринга (питание и обслуживание)? Если да, то в составе каких расходов: рекламных, представительских или иных?
— Да, эти затраты могут быть учтены в налоговых расходах, но только при соблюдении определенных условий. О каких условиях идет речь и в состав каких расходов следует включать затраты на организацию фуршета, поясняет специалист Минфина.
Таким образом, затраты на услуги кейтеринга вы вправе учесть в полном объеме в составе рекламных расходов. Все бы ничего, но экономически обосновать такие затраты довольно сложно. Поэтому есть риск возникновения споров с налоговиками, которые обращают пристальное внимание на учет подобных расходов и их экономическое обоснование. Но если вы, например, сможете подтвердить, что итогом таких трат стал рост динамики продаж с прежними клиентами или были заключены новые договоры, при возникновении налогового спора это повысит ваши шансы отстоять свою позицию.
Оплата части расходов на участие в выставке третьим лицом
Наша организация принимала участие в выставке, в рамках которой были понесены расходы на изготовление, монтаж и аренду стенда. Аренду места в выставочном зале оплатила за нас российская материнская компания.
Вправе ли мы учесть затраты на участие в выставке, понесенные нашей компанией, при условии оплаты выставочной площади третьим лицом? Нужно ли нам стоимость оплаченной за нас аренды включать в состав внереализационных доходов? Сможет ли материнская компания учесть ее в расходах?
— Хоть налоговики и трактуют понятие «расходы на участие в выставках» довольно узко, но против учета затрат на изготовление, монтаж и аренду стенда в составе налоговых расходов они ничего не имеют п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо УМНС по г. Москве от 15.12.2003 № 23-10/4/69784. Поэтому списывайте такие затраты в полном объеме, включая их в состав прочих расходов, но только при наличии оправдательных документов. При этом тот факт, что аренду выставочной площади оплачивает материнская компания, на учет ваших расходов никак не влияет. Так как требования о том, что учесть затраты на участие в выставке в «прибыльных» расходах можно только в случае, если все они полностью оплачены вашей компанией и никем больше, нигде нет.
А вот стоимость аренды выставочной площади, оплаченную материнской компанией, придется включить в доходы. В НК РФ прямо прописано, что в состав внереализационных доходов нужно включать доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ п. 8 ст. 250 НК РФ. Применить льготу, предусматривающую исключение из базы по налогу на прибыль имущества, полученного от материнской компании, доля участия которой в уставном капитале дочерней компании превышает 50%, нельзя подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Ведь как указывает Минфин, в этой норме прямо говорится о безвозмездном получении имущества, а не услуг Письмо Минфина от 17.03.2008 № 03-03-06/1/183.
Что же касается материнской компании, то она затраты на оплату аренды вряд ли сможет учесть в налоговых расходах. По мнению Минфина, расходы, понесенные в интересах дочерних организаций, не могут быть признаны экономически обоснованными Письма Минфина от 06.10.2010 № 03-03-06/1/637, от 13.01.2009 № 03-03-06/2/3. В то же время имеются судебные акты, в которых суды придерживаются иной позиции Постановления ФАС МО от 06.04.2012 № А40-76905/11-91-329, от 26.01.2009 № КА-А40/13294-08. По их мнению, материнская организация напрямую заинтересована в экономических результатах деятельности дочерней компании, а значит, расходы, понесенные в ее пользу, оправданны.
НДС при регистрации на зарубежной выставке и оплате места в выставочном зале
Для участия в международной выставке, проходящей в Германии, российской компании нужно уплатить иностранному контрагенту (организатору выставки), не состоящему на учете в налоговых органах РФ, регистрационный взнос и оплатить аренду выставочной площади. Будет ли российская организация выступать налоговым агентом по НДС в такой ситуации?
— Ответ на вопрос зависит от того, признается ли территория РФ местом реализации этих услуг ст. 148 НК РФ. Так, в перечне услуг, местом реализации которых признается место нахождения покупателя услуг, регистрация организации в качестве экспонента выставки не поименованаподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. К рекламным услугам ее тоже отнести нельзя, так как сама по себе регистрация участников не соответствует понятию рекламных услуг. Ведь она не направлена на распространение информации об участнике выставки или о его товарах (работах, услугах).
Значит, определять место оказания услуг следует по месту ведения деятельности продавца услуг подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. А поскольку он ведет свою деятельность за пределами территории РФ, у российской организации при оплате услуг по регистрации не возникает обязанностей налогового агента. Так же считает и МинфинПисьмо Минфина от 30.03.2006 № 03-04-03/08.
А вот с оплатой аренды выставочной площади все не так просто. Дело в том, что ранее Минфин высказывал два абсолютно противоположных мнения в отношении необходимости исполнения обязанностей налогового агента по НДС при оплате места в выставочном зале.
Позиция 1. Аренда выставочных площадей относится к рекламным услугам, так как она носит вспомогательный характер и является составной частью услуги по организации участия в выставке. Место реализации рекламных услуг определяют по местонахождению покупателя, соответственно, нужно исполнять обязанности налогового агента Письма Минфина от 26.03.2008 № 03-07-08/69, от 15.03.2006 № 03-04-08/62.
Позиция 2. Аренда выставочных площадей — это услуга, связанная с использованием объектов недвижимости. А услуги по аренде недвижимого имущества, находящегося за пределами территории РФ, российским НДС не облагаются, соответственно, у российской компании обязанностей налогового агента не возникает подп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ; Письмо Минфина от 14.10.2009 № 03-07-08/205.
О том, от чего зависит применение той или иной позиции, мы спросили у специалиста ФНС.
Расходы на участие в выставке в налоговом учете
Организация участвует в выставке с целью привлечения потенциальных клиентов к своей продукции. Она заплатила регистрационный взнос, оплатила аренду выставочной площади и стенда. Помимо этого, была изготовлена сувенирная продукция (ручки, блокноты, календари) с логотипом компании для распространения среди посетителей выставки.
Можно ли в налоговых расходах учесть все эти затраты в полной сумме?
— Кодекс не расшифровывает, что именно следует понимать под «расходами на участие в выставках». Но это не значит, что все затраты, понесенные в рамках подобного мероприятия, можно учесть в «прибыльных» расходах в полном объеме. Их нужно разделять на расходы:
•ненормируемые — непосредственно связанные с участием в выставке;
•нормируемые — на иные виды рекламы.
По мнению налоговиков, к расходам на участие в выставке можно отнести только те затраты, без которых участие организации именно в этом мероприятии было бы невозможным Письма УФНС по г. Москве от 19.11.2004 № 26-12/74944; УМНС по г. Москве от 15.12.2003 № 23-10/4/69784; УМНС по Московской области от 20.10.2004 № 06-21/18767. Регистрационный взнос и оплата стоимости выставочной площади и стенда как раз относятся к таким расходам. Поэтому их можно не нормировать и списать в налоговом учете в полной сумме.
А вот раздачу сувениров с логотипом, товарным знаком, другой символикой организации следует учитывать в составе нормируемых расходов абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2. Налоговики считают, что сувенирную продукцию в принципе можно использовать не только на конкретной выставке. Значит, ее стоимость нельзя включать в расходы на участие в выставочных мероприятиях, а следует относить к расходам на иные виды рекламы — нормируемым.
Общая сумма нормируемых расходов не должна превышать 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором они были произведены п. 4 ст. 264 НК РФ.
Командировка на выставку
Для участия в выставке компания направила в командировку трех сотрудников, выплатив им суточные, оплатив проезд и проживание.
Как правильно списать эти расходы? Как рекламные или как прочие?
— Затраты, прямо поименованные в соответствующих статьях НК РФ, учитываются по правилам, предусмотренным в этих статьях. Хотя работники и были командированы для участия в выставке, при налогообложении прибыли оплату стоимости проезда, проживания и суточные нужно учесть в прочих расходах как затраты на командировку подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Разумеется, не забыв подтвердить их оправдательными документами (авансовым отчетом, чеками ККТ, билетами, счетами из гостиниц и др.).
Если сотрудники были направлены в командировку для участия в выставке, это не означает, что выплаченные им суточные и оплаченные проезд и проживание трансформируются в рекламные расходы
Бухучет расходов на участие в выставке
Организация планирует участвовать в выставке с целью продвижения собственных товаров и рекламирования своей деятельности. Доставку на выставку и с выставки, монтаж и демонтаж выставочных образцов (мебели) осуществляет специализированная организация. Как отразить в бухучете расходы на услуги сторонней компании? К какому виду расходов их можно отнести?
— Поскольку цель участия в выставке — реклама собственной продукции, расходы на доставку, монтаж и демонтаж мебели будут признаваться рекламными. А такие затраты в бухучете формируют расходы по обычным видам деятельности пп. 5, 7 ПБУ 10/99. Поэтому принимайте их к учету в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Справка
Порядок учета расходов на аренду выставочной площади, различного выставочного оборудования (витрин, осветительных приборов), оформление стендов аналогичен описанному выше. Расходы отражаются на дату подписания акта.
Друзья, не забывайте подписываться на канал и ставить лайк!
