Доходы будущих периодов - это те поступления, которые компания получит в будущем на основании договоров и других документов. В балансе по строке «Доходы будущих периодов» отражают субсидии, средства техподдержки и другие подобные поступления. В статье вы узнаете, как правильно отразить такие поступления в учете и балансе.
Что относится к доходам будущих периодов
К доходам будущих периодов относят поступления, которые оговорены в нормативных документах. Например, бюджетные средства, полученные на финансирование расходов, а также не использованные на конец отчетного периода остатки средств, учитываемые на счете 86 «Целевое финансирование». Аналогично учитываются суммы полученных грантов, технической помощи (содействия) и т. д. Это предусмотрено пунктами 9 и 20 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Кроме того, в составе доходов будущих периодов компании-лизингодатели вправе учитывать разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, которое числится на балансе лизингополучателя (п. 4 Указаний, утв. приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15).
Еще один пример — безвозмездно полученные активы — основные средства, материалы, товары (п. 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 № 91н, Инструкция к плану счетов).
Другие поступления отражаются в составе текущих доходов либо в кредиторской задолженности.
Как учитывать доходы будущих периодов
Доходов будущих периодов бухгалтеры учитывают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». К этому счету открывают субсчета:
- субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
- субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»;
- субсчет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
- субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей».
Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам поступлений.
По бюджетному финансированию
Средства госпомощи, направленные на финансирование капитальных расходов, списывают на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов. Проводки по доходам будущих периодов такие.
Дебет 86 Кредит 98-1
– отражены средства государственной помощи (при вводе в эксплуатацию основного средства).
Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 02
– начислена амортизация по основным средствам, приобретенным за счет государственной помощи;
Дебет 98-1 Кредит 91-1
– учтена амортизация по основным средствам, приобретенным за счет государственной помощи.
Такие правила предусмотрены пунктом 9 ПБУ 13/2000.
На практике часто возникает вопрос - как уменьшить доходы будущих периодов от господдержки. Проводки по уменьшению доходов ниже.
При использовании государственной помощи на приобретение материалов:
Дебет 10 Кредит 60
– оприходованы материалы;
Дебет 86 Кредит 98-2
– отражена сумма государственной помощи, израсходованная на приобретение материалов;
Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 10
– списаны в производство материалы;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма государственной помощи, израсходованная на приобретение материалов.
При начислении зарплаты (иных расходов аналогичного характера), источник финансирования которой государственная помощь:
Дебет 86 Кредит 98-2
– отражена сумма государственной помощь-источник финансирования выплат в пользу сотрудников (источник уплаты зарплатных взносов);
Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 70 (69, 73,...)
– начислены выплаты в пользу сотрудников (зарплатные взносы);
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма государственной помощи, которая является источником финансирования выплат сотрудникам (зарплатных взносов).
Об этом говорится в абзаце 2 пункта 9 ПБУ 13/2000.
По основным средствам, товарам, материалам, полученным безвозмездно
Пример отражения доходов будущих периодов при безвозмездном получении основных средств, товаров и материалов на счетах учета следующий.
Дебет 08 (10, 41) Кредит 98-2
– отражена рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.
Дебет 20 (08, 23, 25, 44, 91...) Кредит 02
– начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 98 Кредит 91-1
– признан прочий доход в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному основному средству.
При списании безвозмездно полученных материалов в производство или на другие цели, а также при реализации безвозмездно полученных товаров делают запись:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– признан доход от использования безвозмездно полученных материалов (доход от реализации безвозмездно полученных товаров).
По возмещению недостачи
Если ущерб от недостачи сотрудник возмещает исходя из рыночной цены недостающего имущества, проводки:
Дебет 73 Кредит 94
– отнесена недостача имущества на сотрудника по балансовой стоимости;
Дебет 73 Кредит 98-4
– отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества;
По мере погашения сотрудником задолженности разницу списывают пропорционально доле погашенной задолженности:
Дебет 98-4 Кредит 91-1
– включена в состав доходов разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества.
Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.
Если недостача выявлена в отчетном году, но относится к прошлым отчетным периодам, и при этом выявлено виновное лицо, ее учитывают в составе доходов будущих периодов. Одновременно сумму недостачи относят на виновное лицо. В этом случае сделайте проводки:
Дебет 94 Кредит 98-3
– отражена недостача, выявленная в отчетном году, но относящаяся к прошлым отчетным периодам;
Дебет 73 Кредит 94
– отнесена недостача имущества на сотрудника.
По мере погашения сотрудником задолженности делают запись:
Дебет 98-3 Кредит 91-1
– включена в состав доходов недостача, погашенная сотрудником.
В какой строке баланса показать доходы будущих периодов
В балансе для доходов будущих периодов предназначена специальная строка с аналогичным названием - 1530 «Доходы будущих периодов». Ответ на вопрос - что такое доходы будущих периодов в балансе следующий. В строку баланса включают данные бухгалтерского учета по счету 98 «Доходы будущих периодов» и счету 86 «Целевое финансирование» ( в части целевых поступлений).
Следующий вопрос: доходы будущих периодов в балансе это актив или пассив?
Статью«Доходы будущих периодов» отражают в пассиве баланса (строка 1530). Это связано с тем, что строка связана с другой строкой пассива – «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Запись в этой строке означает, что у организации есть прибыль, которую она должна своим собственникам.
Однако на практике бывает и так: деньги уже есть, но долга перед владельцами еще нет. Представьте, что на расчетный счет нашего ООО «Альфа» поступила безвозмездная финансовая помощь от государства – 50 000 руб. Эта сумма увеличивает в активах статью «Денежные средства и денежные эквиваленты».
еперь необходимо эту строку уравновесить. Строка баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» здесь не подходит. Ведь бюджетное финансирование – деньги, которые становятся прибылью не сразу, а при одном условии: компания потратила их по назначению.
Но ведь вы еще даже рубля из этих средств не списали на расходы. Поэтому получается, что помощь еще не оказана. Государство как бы будет оказывать ее постепенно на протяжении года.
Значит, 50 000 руб., попавших на расчетный счет, нельзя считать прибылью. Это аванс от государства. То есть доходы будущих периодов в балансе — это поступления, которые станут доходом в будущем. Строка пассива «Доходы будущих периодов» придумана как раз для таких случаев.
Когда начнете признавать расходы, потраченные деньги будете переносить из пассива «Доходы будущих периодов» в пассив «Нераспределенная прибыль». И так будете поступать каждый раз, пока не освоите всю помощь.
Пример отражения доходов будущих периодов
ООО «Альфа» получило государственную помощь на финансирование текущих расходов. На расчетный счет компании из бюджета в рамках программы поддержки малого бизнеса было перечислено 50 000 руб. Требуется сделать запись в балансе.
Покажите увеличение актива «Денежные средства» на 50 тыс. руб. А также отразите новый пассив в строке «Доходы будущих периодов» на сумму 50 тыс. руб. В итоге в разделе I актива «Внеоборотные активы» строка «Денежные средства» увеличится на 50 тыс. руб.
В разделе V пассива «Краткосрочные обязательства» : «Доходы будущих периодов» также увеличатся на 50 тыс. рублей. В результате и в активах, и в обязательствах показатели вырастут на 50 тыс. руб и баланс сойдется.
