Задача:
Компании А и В заключили в 2016 году договор поставки оборудования на 118 млн рублей. Договор предусматривал, что право собственности на оборудование компания А получит по факту оплаты. В декабре 2016 года компания А установила часть оборудования и ввела его в эксплуатацию. Однако в связи с недостатком денежных средств оборудование так и не было оплачено. В ноябре 2017 года компании А и В в рамках разбирательства в суде заключили мировое соглашение на сумму 59 млн рублей. По условиям соглашения, обязательство считалось выполненным компанией А в полном объеме после перечисления 59 млн рублей на счет компании В.
Вопрос: Как правильно отразить операции по данному договору в целях налогообложения прибыли?
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ данное оборудование не может быть принято на учет и по нему не начисляется амортизация, так как оно не находится в собственности компании А.
Для того чтобы определиться с тем, каковы налоговые последствия заключения мирового соглашения, в соответствие с п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ заглянем в Арбитражный процессуальный кодекс РФ. В соответствии с главой 15 АПК мировое соглашение между спорящими в арбитражном суде сторонами заключается в письменной форме и утверждается арбитражным судом.
При этом, как указано в абз. 2 п. 2 ст. 140 АПК, мировое соглашение, в том числе, может содержать условие о полном или частичном прощении долга. Понятие «прощение долга» дано в ст. 415 Гражданского кодекса РФ. Прощение долга — это способ прекращения обязательств.
Если вам простили долг, что это для вас значит?
Согласно пп. 18 п. 1 ст. 250 Налогового кодекса РФ в случае прощения долга должник получает внереализационный доход. В данном случае принципиально важным является момента возникновения дохода у налогоплательщика.
Следует сказать, что налоговые органы относятся к случаям прощения долга с подозрением, наивно рассматривая данную ситуацию как договор дарения. Однако прощение долга, в отличие от дарения, это не сделка, а способ прекращения обязательства (односторонний акт).
Тем не менее, согласно позиции Высшего арбитражного суда РФ, поскольку речь идет об отношениях между коммерческими организациями, суды при прощении долга должны учитывать коммерческий интерес сторон.
Как указано в пп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ (прощение долга в данном пп. прямо не перечислено и относится к дополнительным условиям), внереализационный доход у компании А возникнет в тот момент, когда она заплатит предусмотренные мировым соглашением 59 млн рублей. С учетом п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ в соответствии с кассовым методом это будет поступления денежных средств на счет компании В.
