Заканчиваю разбирать оценочные резервы в бухгалтерском учете. Уже рассказал о резервах по сомнительным долгам и резервах под обесценение запасов. Сегодня на очереди последний вид таких резервов.
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» делит финансовые вложения (ФВ) на два типа:
- ФВ, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (например, акции публичных компаний).
- ФВ, по которым рыночная стоимость не определяется (например, выданные займы).
Первые отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Если на отчетную дату она снизится относительно стоимости их приобретения, разница сразу же относится на прочие расходы. Поэтому убыток от обесценения формируется в отчете о финансовых результатах без дополнительных манипуляций, а стоимость ФВ в балансе всегда актуальна.
Вторые учитываются по первоначальной стоимости — сумме затрат на их приобретение. Поэтому обесценение отражается с помощью резерва. Порядок создания и использования резерва установлен пп. 37-40 ПБУ 19/02.
Проверять ФВ на обесценение нужно, если есть подозрения, что они обесценились. Например:
- у должника по договору займа появились признаки банкротства;
- векселя, которыми вы владеете, сейчас можно купить намного дешевле;
- компания, в капитале которой вы участвуете, перестала платить дивиденды.
Резерв под обесценение ФВ создается, если на отчетную дату ФВ, по которым рыночная стоимость не определяется, имеют признаки устойчивого снижения их стоимости:
- Сейчас и на предыдущую отчетную дату первоначальная стоимость существенно выше их расчетной стоимости (оценки по данным компании).
- Нет свидетельств того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости.
Все три условия должны выполняться одновременно.
Резерв создается в сумме разницы между первоначальной и расчетной стоимостями ФВ. Не создавать резерв могут компании с упрощенным бухгалтерским учетом.
Пример.
В 2019 году компания выдала заем 500 000 руб. на 3 года ООО «Рога и копыта».
По состоянию на 31.12.2019 заемщик перестал обслуживать долг. Коллекторы готовы выкупить вексель за 400 000 руб. В 2020 году выплат также не было, в финансовой отчетности ООО «Рога и копыта» за 2019 выручка снизилась втрое. Коллекторы готовы выкупить вексель за 300 000 руб.
Кроме расчетов в решении приведу проводки. Это для бухгалтеров, нормальным людям можно их пропустить.
На 31.12.2020 выполняются все три признака устойчивого снижения стоимости ФВ, поэтому создается резерв:
Д 91 К 59 200 000 руб. (500 000 руб. - 300 000 руб.)
В 2021 году в отношении ООО «Рога и копыта» введено внешнее управление. Чистые активы в финансовой отчетности за 2020 год меньше уставного капитала. Выплаты по займу не производились. Коллекторы готовы выкупить вексель за 10 000 руб.
На 31.12.2021 стоимость ФВ снова снизилась, резерв увеличивается:
Д 91 К 59 290 000 руб. (500 000 руб. - 200 000 руб. - 10 000 руб.)
Теперь в бухгалтерском балансе ФВ показываются по расчетной стоимости — 10 000 руб, а сумма резерва — 490 000 руб. формирует убыток.
При выбытии обесценившихся ФВ резерв, относящийся к ним, восстанавливается. В учете появляется убыток от продажи, который покрывается суммой восстановленного резерва. Реальный убыток признан уже в том периоде, в котором ФВ обесценились и компания обеднела.
Продолжение примера.
31.03.2022 ООО «Рога и копыта» признано банкротом. ФВ выбывают. Резерв восстанавливается, а в убытки списывается только не покрытая резервом часть первоначальной стоимости:
Д 91 К 58 500 000 руб.
Д 59 К 91 490 000 руб.
Д 99 К 91 10 000 руб.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!
