Особенности начисления НДС в 2025 году разъяснила ФНС в своих «Методических рекомендациях по НДС для УСН». Основные моменты:
1. Если ваша выручка не превысила 60 млн. рублей, то автоматически освобождаетесь (без подачи заявления) от НДС. Книги покупок и продаж не ведете. Про счета-фактуры не написали, но их тоже выписывать не нужно будет (ждем принятия закона 22 октября).
НДС придется заплатить если будете ввозить товары из-за рубежа или будете выступать в качестве налоговых агентов (например, арендовать госимущество).
2. У вас остается право на применение льгот или освобождений по НДС если выручка превысила 60 млн. руб. К ним относятся:
- услуги санаториев и оздоровительных организаций,
- продажа жилых домов и помещений,
- услуги общественного питания,
- услуги туроператоров и турагентов,
- операции по реализации земельных участков и др.
Автоматическое освобождение ( при выручке менее 60 млн. руб.) необходимо применять ежегодно, даже если в предыдущем периоде вы платили НДС по ставкам 5% или 20%.
3. Если выручка превысила 60 млн. руб. в сентябре, то НДС начинаем платить с октября (со следующего месяца, за месяцем превышения). Превышение выручки в сентябре не облагается НДС вне зависимости от суммы (ограничение - 450 млн. руб. когда переходите на общий режим.)
4. Вновь созданные предприятия и ИП на УСН с момента регистрации освобождены от НДС, пока их выручка не превысит 60 млн. руб.
5. Выручка 60 млн. руб. считается по кассовому методу, а если было совмещение с ПСН, то учитывается фактическая выручка по ПСН, а не потенциальный доход (потенциальный доход применяется только для расчета стоимости патента). Доход суммируется по УСН и ПСН. При комиссионной (агентской) деятельности учитывается только вознаграждение агента (комиссионера).
6. НДС начисляется по операциям реализации товаров (работ, услуг) и выделяется в документах отдельной строкой.
7. Вы можете выбрать ставку НДС которую будете применять 20% или 5%. Одновременно их применять нельзя. Заявление подавать не требуется, укажите ставку в декларации по НДС. При экспорте товаров допускается применение ставки 0%.
8. Какую ставку применять 20% с вычетами или 5% без вычетов вы выбираете сами. Для этого необходимо сделать предварительный расчет и если доля вычетов у вас больше 71% (то есть 71% ваших поставщиков плательщики НДС по ставке 20%), то выгодно применять ставку 20%, в противном случае если вычетов меньше экономически выгодно применять ставку 5%. Если выбрали ставку 5%, то применяете её три года непрерывно. Единственное исключение если ваша выручка за год будет меньше 60 млн. руб. то вы получите автоматическое освобождение на следующий год.
По счетам-фактурам с НДС по ставке 5% ваши покупатели имеют право на вычет.
9. Ставка 5% применяется при выручке с 60 млн. руб. до 250 млн. руб.
Ставка 7% применяется с 250 млн. руб. до 450 млн. руб.
Причем ставки применяются со следующего месяца по итогам которого произошло превышение. Но если выручка превысит 450 млн. руб. то НДС нужно пересчитать по ставке 20% с того месяца в котором произошло превышение (ставка 7% пересчитывается на ставку 20%).
С 2026 года границы выручки для применения ставок НДС будут пересчитаны с учетом коэффициента-дефлятора, на 2025 год он составляет 1.
В течении трех лет ставка может меняться 5% или 7% в зависимости от суммы выручки за год. Не обязательно применение 7 % на протяжении трех лет подряд.
10. Если применяется ставка 5 (7)%, то ставка 0% может применяться в отношении ограниченного числа операций (экспорта товаров, международных перевозок товаров) Экспорт должен быть подтвержден документально в течение 180 дней, если не подтвердили, то начисляете НДС по действующей ставке без права корректировок в будущих периодах предоставления документов. Кроме того, входящий НДС по операциям по ставке 0% к вычету не принимается у плательщиков НДС по ставке 5 (7)%.
11. Не применяются ставки 5 (7) % при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и при выполнении функций налогового агента ( например при аренде недвижимости у госимущества). Эти операции облагаются по ставке 20%.
12. При получении авансов или предоплаты применяются расчетные ставки 20/120, 5/105, 7/107 ( НДС считается в составе полученных средств, а не сверху).
Например, если получена предоплата 210 руб. Если применяется ставка НДС 5%, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с полученного аванса, определяется следующим образом:
210 рублей х 5/105 = 10 рублей,
а если применяется ставка 7%, то
210 рублей х 7/107 = 13,74 рублей.
13. НДС начисляется по первому событию или по оплате или по отгрузке. Если первым событием была предоплата, то начисляется НДС, а в момент отгрузки НДС по предоплате ставится на вычет, чтобы не было двойного налогообложения.
Например во втором квартале получена предоплата 300 руб. Начисленный НДС по расчетной ставке 5/105 составит 14,29 руб. и эту сумму необходимо уплатить в бюджет. В третьем квартале происходит отгрузка на 300 руб. начисляется НДС по отгрузке в сумме 14, 29 руб, а НДС по предоплате, полученной во втором квартале ставиться на вычет в сумме 14,29 руб., таким образом к уплате НДС нет.
Если первым событием является отгрузка, то по оплате НДС не начисляется.
Если в одном квартале приходит предоплата и совершается отгрузка, то счет-фактуру на предоплату можно не выписывать. Но если на конец квартала предоплата осталась, то на оставшуюся сумму нужно сделать счет-фактуру и начислить НДС.
14. Счет-фактура выставляется в течении 5 календарных дней с момента отгрузки или предоплаты. При осуществлении операций освобожденных от НДС или льготируемых счета-фактуры не выставляются.
При реализации физическим лицам, можно выставлять сводный счет-фактуру за месяц или за квартал ( устанавливается учетной политикой).
Если счет-фактуру выставил продавец, освобожденный от НДС, то он должен уплатить НДС в бюджет и предоставить налоговую декларацию по НДС, при этом право на налоговый вычет он не имеет. А покупатель, получивший такой счет-фактуру от неплательщика НДС может учесть его в вычетах по НДС.
15. На плательщиков НДС возлагается обязанность вести книги покупок и продаж, данные из которых включаются в декларацию по НДС. Налоговый орган получив информацию из книг покупок и продаж сверяет её с данными ваших контрагентов и при наличии расхождений присылает требование с просьбой уточнить данные в связи с установленными расхождениями. Несоответствия бываю в суммах, датах, номерах счетов-фактур.
16. По предоплатам, полученным в 2024 году, по которым отгрузка производится в 2025 году с НДС налоговый орган разрешил начислять НДС не сверху на сумму отгрузки, а внутри, если покупатель не согласен изменить сумму по договору. Необходимо получить письмо от покупателя в подтверждении его нежелания доплачивать НДС.
Исчисленный НДС уменьшит налоговую базу по УСН в 2025 году.
На будущее ФНС предлагает включать в договора пункты о том, что если продавец становиться плательщиком НДС, то цена договора подлежит увеличению на сумму налога.
17. При применении льготных ставок по НДС 5 (7)% продавец может применить вычеты в следующих случаях:
Исчисленный НДС можно заявить к вычету в следующих случаях:
- при отгрузке в счет авансов («обнуление» НДС с аванса);
- при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;
- при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
- при изменении цены отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения.
Плательщики, выбравшие НДС по ставкам 5 (7)%, не могут ставить на вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг), а включают его в расходы по УСН.
18. Если вы на УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» переходите на НДС по ставке 20%, то по остаткам товаров на 01.01.2025 года вы имеете право взять вычет НДС по таким товарам при наличии у вас счетов-фактур с НДС. Для НДС по ставкам 5 (7)% это правило не применяется.
19. Случаи когда нужно восстановить НДС, который ранее заявлен к вычету:
- при переходе со ставки НДС 20% на ставки НДС 5 (7)%, восстанавливаем в первом налоговом квартале после перехода;
- при переходе со ставки НДС 20% на освобождение от НДС (при выручке менее 60 млн.руб.), восстанавливаем в четвертом квартале года перед переходом.
Восстанавливаем НДС по остаткам товаров, материалам и остаточной стоимости основных средств.
20. Налоговый и отчетный периоды по НДС — квартал. Уведомления по НДС не подаются, только налоговая декларация по окончанию квартала.
21. Как рассчитать НДС к уплате за квартал? Сумма к уплате определяется как разница между налоговыми обязательствами и налоговыми вычетами.
В налоговые обязательства включается НДС начисленный при отгрузке товаров (работ, услуг), НДС по полученным предоплатам, оставшимся на конец квартала, НДС по восстановленным операциям (когда товары использовались для необлагаемых операций).
В налоговые вычеты включают НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) для ставки НДС 20%, НДС по предоплатам, полученным ранее и в счет которых осуществлена отгрузка.
22. Срок предоставления налоговой декларации по НДС — 25 число по окончанию квартала ( 25.04, 25.07, 25.10, 25.01). Оплата НДС в бюджет осуществляется по 1/3 от начисленной за квартал суммы ежемесячно до 28 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом.
Например: НДС к уплате за 1 квартал 2025 года составил 120 рублей НДС уплачивается
в следующие сроки:
- первый платеж в сумме 40 рублей не позднее 28 апреля;
- второй платеж в сумме 40 рублей не позднее 28 мая;
- третий платеж в сумме 40 рублей не позднее 30 июня (28 июня — выходной
- день)
Декларация заполняется в полных рублях без копеек.
23. Если организация в 2024 году утратила право на применение УСН, превысив установленную предельную сумму выручки, но за 9 месяцев 2024 года ее доход не превысил 337,5 млн. руб. то такая организация может до 31 декабря 2024 года подать уведомление на применение УСН на 2025 год. Обратите внимание, что это не распространяется на индивидуальных предпринимателей.
24. К новому году необходимо настроить кассовые аппараты, чтобы в чеках отражались ставки НДС 5 (7)%. Для этого необходимо обратиться к разработчикам программного обеспечения для вашего ККТ.
Если статья была полезна ставьте 👍и подписывайтесь на канал.
