В Министерстве по налогам и сборам опубликовали письмо от 09.10.2024 №2-2-13/02889, в котором разъяснили вопросы отражения при налогообложении прибыли отдельных расходов, возникающих у организаций в связи с исполнением положений Указа от 16.05.2023 № 138 «Об аренде и безвозмездном пользовании имуществом» (далее – Указ № 138).
1. Согласно подп. 1.15 п. 1 Указа № 138 без заключения договора аренды (безвозмездного пользования) недвижимого имущества производится размещение:
– работников Департамента охраны МВД (далее – Департамент), непосредственно осуществляющих охрану объектов, находящихся в госсобственности, охрану общественного порядка на указанных объектах на основании заключенных с этим Департаментом договоров об оказании охранных услуг;
– работников органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям (далее – органы МЧС), обеспечивающих на основании заключенных договоров об оказании услуг обслуживание объектов организаций с пожарными аварийно-спасательными подразделениями (далее – ПАСС).
В соответствии с п. 7 Требований к оказанию услуг по созданию и функционированию профессиональных аварийно-спасательных служб, осуществляющих тушение пожаров, оснащение ПАСС необходимой техникой, оборудованием и снаряжением должно осуществляться на основании соответствующего расчета и с учетом характеристики района выезда (характеристик защищаемого объекта (объектов) или территорий) (приложение 2 к постановлению Совмина от 10.04.2023 № 234 «Об определении требований к выполнению работ и оказанию услуг, составляющих лицензируемую деятельность по обеспечению пожарной безопасности»).
Согласно п. 3 Договора об оказании органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям услуг по обслуживанию организаций ПАСС, иными подразделениями по чрезвычайным ситуациям, а также структурными подразделениями территориальных органов по чрезвычайным ситуациям (приложение 3 к постановлению МЧС от 29.11.2023 № 65 «Об установлении типовой формы договора»):
– исполнитель (орган, подразделение МЧС) обязан выполнять иные обязанности в области обеспечения пожарной безопасности в соответствии с Законом от 15.06.1993 № 2403-ХII «О пожарной безопасности» и иными актами законодательства (подп. 3.1.15);
– заказчик (организация) обязан осуществлять оказание работникам исполнителя экстренной медицинской помощи (подп. 3.3.21).
Справочно: экстренная медицинская помощь относится к скорой медицинской помощи и оказывается при внезапном возникновении у пациента заболеваний, состояний и (или) обострении хронических заболеваний, представляющих угрозу для жизни пациента и (или) окружающих, требующих экстренного медицинского вмешательства (ст. 16 Закона от 18.06.1993 № 2435-XII «О здравоохранении»).
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
Суммы налога на недвижимость и земельного налога включаются плательщиками-организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, кроме, в частности, сумм этих налогов, возмещаемых ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента (ст. 234 НК, п. 1, подп. 3.1 п. 3 ст. 245 НК).
На основании п. 1 ст. 173 НК при налогообложении не учитываются расходы:
– на выполнение (оказание) плательщиком или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1);
– на выполнение работ по строительству, оборудованию, содержанию (включая затраты на все виды ремонта) объектов, за исключением поименованных в подп. 3.28 п. 3 ст. 175 НК, а также амортизационные отчисления находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности (подп. 1.2).
Вывод: амортизационные отчисления, а также расходы по эксплуатации и ремонту имущества, предоставляемого Департаменту и органам МЧС в рамках исполнения возложенных договорами и законодательством на заказчика (организацию) обязанностей, стоимость коммунальных услуг и суммы налога на недвижимость и земельного налога по этому имуществу, включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.
Такие же подходы к учету при налогообложении прибыли вышеуказанных расходов применяются и в случаях, когда предоставленное имущество используется органом МЧС одновременно в целях исполнения услуг для заказчика (организации) и для проведения аварийно-спасательных и других неотложных работ согласно планам привлечения (расписанию выезда), утвержденным МЧС, а также когда медицинская помощь оказывается медицинскими работниками организации одновременно для осуществления своей производственной деятельности и в связи с оказанием экстренной помощи сотрудникам органа МЧС на основании соответствующего договора.
2. При налогообложении прибыли суммы полученной арендной платы, арендной платы на рынках, подлежащие перечислению в местный бюджет в соответствии с ч. 1 подп. 1.6 Указа № 138, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а сумма платы за право заключения договоров аренды – во внереализационные расходы (ч. 4 подп. 1.6 п. 1 Указа № 138).
Арендодатели могут получить освобождение от перечисления либо изменение размера подлежащих перечислению в местный бюджет платы за право заключения договоров аренды, полученной арендной платы, арендной платы на рынках в порядке и по основаниям, установленным местными Советами депутатов (ч. 3 подп. 1.6 Указа № 138).
Вывод: при налогообложении прибыли учитываются:
– в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав – суммы полученной арендной платы, арендной платы на рынках, подлежащие перечислению в бюджет;
– в составе внереализационных расходов – суммы платы за право заключения договоров аренды, подлежащие перечислению в бюджет.
При предоставлении арендодателю преференции, предусмотренной ч. 3 подп. 1.6 п. 1 Указа № 138, у него отсутствует обязанность перечислять часть суммы указанных плат в бюджет и, соответственно, основания для включения соответствующих сумм платы в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационных расходов.
Больше статей:
