С 2025 года для тех, кто работает на упрощённой системе налогообложения, добавится новая головная боль в виде НДС. Тем, кто никогда не работал с НДС, придётся познакомиться с главой 21 НК РФ. Об этом изменении я ранее уже кратко сообщала вам. В этой статье вы познакомитесь с нюансами нововведения, а также узнаете, кого эта норма коснётся и можно ли избежать начисления НДС.
🟦Если доход менее 60 млн.руб.
От НДС освобождены организации и ИП на УСН с доходом менее 60 млн.руб. в год Им не нужно подавать декларацию по НДС. Об этом представители ФНС сообщали в своём письме N ГД-4-3/8911 от 12.05.2014. Но тем не менее, и такие "упрощёнщики" могут столкнуться с НДС. Об этом читайте далее.⬇️
🟨Если вы освобождены от НДС, но выставите счёт-фактуру
Допустим, вы ещё не получили доход в 60 млн.рублей, но выставили покупателю счет-фактуру с выделенным налогом. В этом случае, на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ, вам придётся заплатить в бюджет всю выделенную сумму НДС, а в налоговой декларации отразить данные из выставленных счет-фактур в разделе 12 и НДС к уплате по строке 030 раздела 1. При этом НДС к вычету принять нельзя. Входной налог нужно будет включить в стоимость товаров или услуг.
🟧Момент начисления НДС
Обратите внимание, что НДС нужно начислять на дату отгрузки (оказания услуги), а также в момент получения аванса. Т.е. здесь нужно контролировать не только банковские выписки, но и отгрузочные документы (акты, накладные). При этом налог по УСН по-прежнему рассчитывается по кассовому методу (доходы без НДС).
🟥Ставка НДС для УСН
Ставки НДС будут следующими:
- если доход за год до 250 млн руб. - 5 %;
- если доход за год до 450 млн руб. - 7 %;
- общая ставка 20 % или 10 %;
- если доход за год до 60 млн руб. - налог не уплачивается.
🟩Пониженная ставка НДС 5% и 7%
С 1 января 2025 года у "упрощёнщиков" появится возможность применять пониженные ставки НДС (5 % и 7%) при соблюдении определённых условий. Согласно пункту 8 статьи 164 НК РФ, пониженная ставка НДС должна применяться 3 года (12 кварталов подряд). Если же до истечения 3-х лет доходы превысят 250 млн руб. организация или ИП должны перейти со ставки 5 % на ставку 7 %.
📌Организация освобождается со следующего года от НДС, если её доходы за год составят менее 60 млн руб.
🟥Если "слетели" со ставки 7%, нужно перейти на 20% или 10%
Согласно подпункту 2 пункта 8 и 9 статьи 164 НК РФ, в случае превышения дохода с начала года 450 млн.рублей компания переходит на общую ставку налога - 20 % (10%) с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение. Кроме того, теряется и право на применение УСН.
🟧С какого дня не нужно платить НДС
Согласно статье 145 НК РФ, если организация или ИП в 2025 году не имеет освобождения от налога, то они автоматически освобождаются от НДС с 2026 года, если в 2025 году их доходы на УСН не превысят 60 млн рублей.
🟩Совмещение УСН и патента
Напомню, что согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, совмещение патентной системы и "упрощёнки" возможно до превышения дохода в 60 млн.рублей. Поэтому в этом случае не возникает обязанности по НДС.
🟥Восстановление НДС по ОС и ТМЦ
При переходе с общей системы налогообложения на "упрощёнку" необходимо восстановить НДС по приобретённым основным средствам и товарно-материальным ценностям, если:
- компания или ИП освобождены от НДС на основании статьи 145 НК (доходы менее 60 млн руб. в год);
- применение пониженной ставки НДС на основании пункта 3 статьи 170 НК.
Восстанавливать налог ❗не нужно, если при переходе с ОСНО на УСН была выбрана общая ставка НДС 20 % или 10 %.
🟦НДС для ИП при оказании услуг физлицам
Оказание услуг физическим лицам облагается НДС в общем порядке, кроме видов продажи, которые на основании статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению. При этом ИП может не выписывать счет-фактуры, т.к. физлица не принимают НДС к вычету. На все операции за месяц можно выставить сводный документ, который будет указан в книге продаж предпринимателя.
Вычет входного НДС
🟦Вычет входного НДС
Согласно пункту 2 статьи 171 и 172 НК РФ, принять налог к вычету можно, если организация или ИП уплачивает НДС по общей ставке ( 20% или 10 %). Если приобретённые товары (работы, услуги) используются для необлагаемых НДС операций, то на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ налог к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретения.
🟩Вычет по НДС с аванса
Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ, организации и ИП, уплачивающие НДС, имеют право принять к вычету налог с полученного аванса. Вычет НДС с аванса отличается от НДС с покупок. Здесь к вычету можно брать налог, независимо от ставки НДС. Т.е. продавец на УСН, применяющий пониженные ставки (5 % и 7%), может принять к вычету НДС с полученной от покупателя предоплаты. Точно также и покупатель на ОСНО может принять к вычету НДС с аванса, в том числе по пониженным ставкам.
При применении пониженных ставок НДС продавец начисляет налог с аванса по ставке 5/105 (при 5%) или 7/107 (при 7%). После отгрузки или оказания услуги НДС к уплате можно уменьшить на ранее начисленный НДС с аванса, т.е. принять его к вычету.
📌Если же вы освобождены от НДС и выставите счет-фактуру на аванс с выделенным НДС, принять к вычету его нельзя.
🟨Переходный вычет входного НДС 2024 года
🔷️Если покупатель в 2024 году перечислил предоплату поставщику на УСН, а поставка состоится в 2025 году, то на основании пункта 1 статьи 167 НК РФ продавец исчислит НДС с реализации (если он не освобожден от налога). Соответственно, и покупатель сможет принять к вычету НДС на основании счет-фактуры.
🔷️В переходный период "упрощёнщики" с объектом "доходы минус расходы" смогут заявить вычет входного НДС, если в 2024 году не включили НДС с покупок в расходы. Это прописано в части 9 статьи 8 Федерального закона N 176-ФЗ от 12.07.2024.
🔷️Нельзя принять к вычету НДС организациям или ИП, освобожденным от НДС, и тем, кто будет применять "упрощёнку" с пониженными ставками.
🟧Если получили от контрагента, применяющего пониженную ставку, счет-фактуру со ставкой 20 %
В этом случае бухгалтер должен попросить исправить счет-фактуру, указав реальную применяемую ставку НДС. Иначе нельзя принять к вычету входящий налог.
Чтобы не было проблем с налоговиками, бухгалтерам придётся тщательно отслеживать выполнение контрагентом на УСН требований законодательства в части исчисления и уплаты НДС. Ведь операции с "упрощёнщиками" на НДС будут в программе АСК НДС-2. А это значит, что налоговики будут производить автоматическое сопоставление НДС у продавца и покупателя, устанавливая расхождения в части уплаченного и принятого к вычету налога. Можно запросить у такого поставщика выдержку из декларации по НДС, убедившись в применяемой им ставке налога.
🟪Расходы на НДС в книге доходов и расходов
Если "упрощёнщик" исчисляет НДС по общим ставкам, то он применяет налоговый вычет по налогу. И, соответственно, расходов в виде НДС у него не возникает. Поэтому в книге доходов и расходов показывать НДС не нужно.
Если организация на УСН "доходы минус расходы" освобождена от НДС, то входящий налог нужно показать в графе 5 раздела 1 КУДИР отдельно от стоимости покупки. Аналогично следует поступить и при применении пониженных ставок НДС. А налог по ОС и НМА - в графе 6 раздела 2 КУДиР в составе первоначальной стоимости объектов.
Справочная информация размещается на моем тг- канале https://t.me/buhgalteram
