ФНС разъяснила индивидуальным предпринимателям правила уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН (с объектом «доходы») и ПСН на фиксированные страховые взносы за 2024 год.
В своем письме от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ ведомство напоминает, что по нормам статьей 346.21 и 346.51 НК РФ ИП, применяющие УСН (с объектом «доходы») или ПСН, вправе уменьшать налоги (авансовые платежи) на страховые взносы без необходимости их фактической уплаты до такого уменьшения.
Ранее в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ ФНС уже разъясняла порядок уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН (с объектом «доходы») и ПСН на фиксированные страховые взносы за 2023 год. Тогда ведомство указало, что страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за 2023 год, срок уплаты которых приходится на 1 июля 2024 года, могут быть учтены в счет уменьшения единого налога как в 2023 году, так и в 2024 году.
Теперь ФНС отмечает, что в аналогичном порядке следует учитывать указанные страховые взносы за последующие расчетные периоды.
Это значит, что страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за 2024 год, срок уплаты которых установлен до 1 июля 2025 года, могут быть учтены для уменьшения налога по УСН (включая авансовые платежи) или ПСН как в 2024 году, так и в 2025 году по выбору.
При этом если ИП учел указанную сумму страховых взносов в уменьшение единого налога (включая авансовые платежи) по УСН или ПСН за периоды 2024 года, то повторно эта сумма не учитывается при уменьшении налоговых платежей за периоды 2025 года.
Например, ИП в 2024 и 2025 годах применяет УСН с объектом «доходы» и получит их в размере 1 000 000 рублей за 2024 год и 1 500 000 рублей за 2025 год.
Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за 2024 год составляют 7 000 рублей ((1 000 000 – 300 000) * 1%).
Сумма налога, исчисленная по УСН, за налоговые периоды 2024 и 2025 годов следующая:
- 60 000 рублей за 2024 год (1 000 000 * 6%);
- 90 000 рублей за 2025 год (1 500 000 * 6%).
При этом налогоплательщик уменьшил налог по УСН за 2024 год только на 5 000 рублей из 7 000 рублей исчисленных страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за 2024 год.
В указанной ситуации ИП вправе использовать оставшуюся сумму указанных страховых взносов в размере 2 000 рублей при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года.
Сумма страховых взносов в размере 5 000 рублей, учтенная при исчислении налога по УСН за 2024 год, повторно не учитывается при уменьшении налога (авансовых платежей) по УСН за налоговый период (отчетные периоды) 2025 года.
По вопросам ведения бухгалтерии и расчета налогов обращайтесь по тел.: 8(969)640-49-50
