Отчитаться по подоходному налогу за 2023 год нужно по прежней форме 6-НДФЛ, утверждённой приказом ФНС № ЕД-7-11/753 от 15.10.2020. Новую форму вы будете заполнять с отчета за 1-й квартал 2024 года. Напомню, что с 1 января 2024 года НДФЛ уплачивается два раза в месяц. Это прописано в Федеральном законе № 539-ФЗ от 27.11.2023.
В 6-НДФЛ нужно заполнить:
🔹️Раздел 1 - по каждому КБК.
🔹️Раздел 2 - по каждому КБК и по каждой ставке налога.
🔹️Справки о доходах - по каждому КБК и по каждой ставке налога.
Разные КБК и ставки налога предусмотрены для следующих случаев:
- доход с начала года превысил 5 млн руб. Доходы сверх 5 млн руб. облагаются НДФЛ по ставке 15 % (для резидентов). Налог уплачивается на отдельный КБК.
- НДФЛ с дивидендов.
- В 2023 году ставка налога зависела от резидентства. Нужно пересчитать налог с начала 2023 года по ставке 13 % или 30 %, если ваш работник по итогу года стал резидентом или, наоборот, нерезидентом. На него нужно заполнить один раздел 1 и 2. КБК в данном случае не зависит от резидентства.
Зарплата за декабрь в 6-НДФЛ
Здесь мы рассмотрим с вами два варианта: вторую часть зарплаты за декабрь выдали в январе 2024 года или рассчитались с работниками за декабрь в декабре 2023 года.
🟦Зарплата за декабрь выдана в декабре 2023 года
Большинство бухгалтеров рассчиталось с работниками в конце 2023 года. В этом случае декабрьскую зарплату и НДФЛ, удержанный при её выплате, нужно включить в годовой в 6-НДФЛ следующим образом:
Раздел 1:
поле 020 - весь НДФЛ к уплате за период с 23.09.2023 по 31.12.2023;
поле 023 - весь НДФЛ, удержанный с 23.11.2023 по 22.12.2023;
поле 024 - НДФЛ, удержанный в период с 23.12.2023 по 31.12.2023.
Раздел 2:
поле 110, 112 - доходы, выплаченные с начала 2023 года, включая зарплату за декабрь;
поле 140 - НДФЛ, исчисленный со всех доходов за 2023 год, в том числе с зарплаты за декабрь;
поле 160 - НДФЛ, удержанный со всех доходов за 2023 год, включая зарплату за декабрь.
Справка о доходах:
Покажите сумму дохода и налог с начала 2023 года, включая зарплату за декабрь.
🟦Зарплату за декабрь выдали в январе
В случае, если вы вторую часть зарплаты за декабрь выдали в январе, доход за декабрь и удержанный НДФЛ с аванса и второй части зарплаты нужно будет включить в отчеты за 2023 год и за 1-й квартал 2024 года.
Отчёт 6-НДФЛ за 2023 год нужно заполнить следующим образом (аванс за декабрь):
Раздел 1:
поле 020 - весь НДФЛ, удержанный с 23.09.2023 по 31.12.2023;
поле 024 - НДФЛ, удержанный с 23.12.2023 по 31.12.2023.
Раздел 2:
поле 110, 112 - доходы, выплаченные с начала 2023 года, включая аванс за декабрь;
поле 140 - НДФЛ, исчисленный со всех доходов за 2023 год, в том числе с аванса за декабрь;
поле 160 - НДФЛ, удержанный со всех доходов за 2023 год, включая аванс за декабрь.
Справка о доходах
Здесь нужно указать выплаченный с начала 2023 года доход и удержанный с него налог, в том числе с аванса за декабрь. В справку за 2023 год не войдёт вторая часть зарплаты за декабрь, выплаченная в январе 2024 года.
Отчёт 6-НДФЛ за 1-ый квартал 2024 года нужно заполнить следующим образом (вторая часть зарплаты за декабрь):
Раздел 1:
поле 020 - весь НДФЛ, удержанный с 01.01.2024 по 31.03.2024;
поле 021 - НДФЛ, удержанный с 01.01.2024 по 22.01.2024.
Раздел 2:
поле 120 - доходы, выплаченные с начала 2024 года, включая зарплату за декабрь, выданную в январе;
поле 140 - НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала 2024 год, в том числе с зарплаты за декабрь, выданной в январе;
поле 160 - НДФЛ, удержанный со всех доходов с начала 2024 года, включая зарплату за декабрь, выданную в январе (в поле 161).
🟩Поля 020 и 160
При заполнении годового отчёта удостоверьтесь, что показатель в поле 160 равен сумме показателей, указанных в полях 020 в отчётах с начала 2023 года. Это важно именно для годового 6-НДФЛ, т.к. в нём есть особый период с 23.12.2023 по 31.12.2023. Если данные не совпадут, значит, вы где-то допустили ошибку. Составьте пояснения к отчету о выявленном расхождении.
🟩Поля 140 и 160
А вот несовпадение сумм в полях 140 и 160 вполне возможно. Это может быть связано, например, со сверхнормативными суточными или доходами в натуральной форме. Налог с таких доходов бухгалтер может исчислить в одном отчетном периоде, а удержать - совсем в другом.
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 223 НК РФ, по сверхнормативным суточным датой получения дохода признаётся последний день месяца, в котором директор утвердил авансовый отчет. А удержать НДФЛ с них нужно в день ближайшей выплаты дохода (зарплаты и др.).
🟨Справка о доходах
Справки о доходах заполняются так же по форме из приказа ФНС № ЕД-7-11/753 от 15.10.2020. Она заполняется, как и прежде, помесячно, но не по начислению, а ❗по дате получения дохода. Т.е., если в январе 2023 года вы выдавали только аванс, то и в поле за январь у вас будет только эта сумма.
Перечисленный налог
С 2023 года мы все перешли на Единый налоговый счет, а в пункте 2 статьи 230 НК РФ нет требования об отражении в справке о доходах даты уплаченного НДФЛ. Поэтому в разделе 2 поле "Сумма налога перечисленная" можно не заполнять. Это подтверждают и налоговики в разъяснениях в своём телеграмм канале.
Поле 160 и сумма полей "Сумма налога удержанная" раздела 2 справки о доходах
Поле 160 может не совпасть с суммами из справок о доходах. Здесь применяются иные правила. В справке бухгалтер должен показать налог, удержанный ❗на момент подачи отчета, а в поле 160 - фактически удержанный НДФЛ в 2023 году. В справке о доходах указываются данные не на 1 января 2024 года, а на день сдачи 6-НДФЛ.
Таким образом, в справку нужно включить налог по сверхнормативным суточным, который был исчислен в декабре, а удержан в январе 2024 года. Точно так же включите в годовую справку налог, который вы по ошибке не удержали в 2023 году, но удержали в январе 2024 года. В любом случае сверьте цифры и составьте пояснение о расхождениях в отчёте.
📌Материальная выгода облагается НДФЛ с 1 января 2024 года. За 2023 год не включайте её в отчет как необлагаемую.
❓Справочная информация размещается на моем тг- канале https://t.me/buhgalteram
